Проблемная ситуация: 1. Филиал предприятия, имеющий
расчетный счет и зарегистрированный в налоговых органах, прекратил свою
деятельность в установленном порядке (сдал ликвидационный баланс в ГНИ, передал имущество головному офису). Головной офис
произвел слияние балансов. Через определенное время на основании решения суда
головная организация произвела оплату арендованного помещения для
производственных нужд ликвидированного филиала. Имеет ли право организация
данные расходы отнести на себестоимость?
2. В соответствии с Законом "О
банках и банковской деятельности" кредитная организация публикует в
открытой печати годовой отчет после подтверждения его достоверности аудиторской
организацией. Относятся ли на себестоимость затраты на обязательную публикацию
отчетности (оплата услуг аудиторов)?
3. На основании требований Инструкции
Банка России от 17.09.98 N 8 банк оплачивает аудиторскую проверку с целью
подтверждения проспекта эмиссии. Может ли оплата аудиторских услуг в данном
случае относиться на затраты банка?
Относятся ли расходы банка, связанные с
обязательной, в соответствии с упомянутой Инструкцией N 8, публикацией
проспекта эмиссии, на себестоимость?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 октября 1998 г. N 04-02-05/11
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
1. В соответствии с
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ,
услуг) и их реализацией.
Учитывая, что затраты по оплате аренды
производственного помещения ликвидированного филиала, возмещенные головной
организацией по решению суда, непосредственно не связаны с производством ее
продукции (работ, услуг) и их реализацией, они подлежат отнесению на
собственные источники головной организации, а именно, на прибыль, остающуюся в
распоряжении организации.
2. Согласно п.38
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, расходы по
оплате аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями
банковского законодательства, учитываются в составе расходов банка, включаемых
в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при
расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
Указанный порядок применяется и к
затратам банка, связанным с оплатой публикаций в открытой печати годового
отчета, подтвержденного аудиторской организацией, в форме и сроках, которые
установлены Банком России.
3. Согласно п.4 Письма
Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 N НП-4-01/196н, 142 "О
некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных
бумаг", зарегистрированного в Минюсте России 22.12.93 N 440, затраты,
связанные с оплатой аудиторской проверки, проводимой при выпуске ценных бумаг,
в состав организационных расходов по выпуску ценных бумаг, а следовательно, и
расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы
банка-эмитента, не включаются и списываются за счет прибыли, остающейся в
распоряжении банка.
Указанный порядок применяется и к
расходам банка-эмитента, связанным с публикацией проспекта эмиссии.
21.10.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ