Проблемная ситуация: В соответствии с рядом соглашений об избежании двойного налогообложения при налогообложении постоянного представительства из общей суммы доходов вычитаются расходы, включая управленческие и общеадминистративные, независимо от того, возникли они в стране местонахождения представительства или в другом месте. Однако в отдельных соглашениях (например, с Индией) при этом уточняется, что расходы вычитаются в соответствии с положениями налогового законодательства государства, в котором расположено представительство, и с учетом содержащихся в нем ограничений.

Для нас представляет интерес Соглашение с Австрией от 10.04.81. Будут ли вычитаться при налогообложении прибыли постоянного представительства австрийского юридического лица все управленческие и общеадминистративные расходы без ограничений, установленных российским законодательством? Какими документами нужно руководствоваться при отнесении расходов к управленческим и общеадминистративным?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 ноября 1998 г. N 04-06-05

 

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваш запрос и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии с п.2 ст.5 Соглашения между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 10 апреля 1981 г. при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль представительству разрешается вычитать расходы, включая управленческие и общеадминистративные, понесенные для целей этого представительства, независимо от того, где возникли такие расходы.

Таким образом, если австрийское юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, то такое постоянное представительство с учетом положений вышеназванного Соглашения может вычитать расходы в соответствии с порядком, установленным российским налоговым законодательством. При этом следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, и инструкциями по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Одновременно сообщаем, что, несмотря на то, что в разных соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с другими государствами, формулировки положения о вычете расходов постоянным представительством могут отличаться друг от друга, применяться это положение в отношении иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, должно во всех случаях с учетом порядка и ограничений, предусмотренных российским налоговым законодательством, если иное не оговорено непосредственно в тексте Соглашения.

 

11.11.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ