Проблемная ситуация: 1. Возможно
ли налог на реализацию ГСМ относить на счет 19 с последующим списанием в дебет
счета 46? Если да, то не будет ли данное отражение налога на счете 19 считаться
занижением базы по налогу на имущество?
2. Каковы сроки представления расчетов и
уплаты налога в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения структурных
подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета?
3. Каков порядок исчисления налога на
имущество по структурным подразделениям, не имеющим отдельного баланса и
расчетного счета, в том числе и в случае, если у структурных подразделений
числится имущество, освобожденное от данного налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 1998 г. N 04-05-06/127
В связи с Вашим запросом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
1. Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина
СССР от 01.11.91 N 56, установлено, что счет 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную
стоимость. При этом учет хозяйственных операций, связанных с налогом на
реализацию ГСМ, на указанном счете данным нормативным документом не
предусмотрен.
В соответствии с установленным порядком
организации, приобретающие горюче-смазочные материалы с целью их последующей
реализации, учитывают налог на реализацию ГСМ на счете 41 "Товары" в
стоимости приобретаемых товаров, остатки по которому включаются в объект
обложения налогом на имущество предприятий.
2. Законом Российской
Федерации "О налоге на имущество предприятий" (ст.8) и Инструкцией
Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на имущество предприятий" (п.п.10 и 12) установлены единые
сроки представления предприятиями в налоговые органы расчетов налога и
среднегодовой стоимости имущества, а также уплаты налога независимо от того,
что уплата налога должна производиться по месту нахождения плательщика
или обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса и расчетного
(текущего) счета.
3. Согласно
Федеральному закону от 8 января 1998 г. N 1-ФЗ "О внесении дополнения в
статью 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество
предприятий" предусмотрено, что предприятия, в состав которых входят
территориально обособленные подразделения, не имеющие баланса и расчетного
(текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов
субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных
подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки,
действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены
эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.
С учетом этого для определения
налогооблагаемой базы налога на имущество обособленных подразделений
принимаются отражаемые в активе баланса предприятия остатки по следующим счетам
бухгалтерского учета:
- 01 "Основные средства" (за
минусом суммы износа);
- 03 "Долгосрочно арендуемые
основные средства" (за минусом суммы износа). При этом следует учитывать,
что данный счет в соответствии с п.3 Приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете
операций по договору лизинга" разрешен к применению только арендными
предприятиями;
- 10 "Материалы";
- 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа);
- 41 "Товары";
- 45 "Товары отгруженные".
В случае, если в
составе имущества, которым наделено обособленное подразделение, имеется
имущество, относящееся согласно вышеназванному Закону к льготируемому,
то стоимость этого имущества исключается головным предприятием из
налогооблагаемой базы налога на имущество обособленного подразделения в
общеустановленном порядке.
08.12.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА