Проблемная ситуация: Банк просит предоставить
разъяснения по следующим вопросам.
Включаются ли в себестоимость банковских
услуг затраты, связанные с ремонтом МБП, относящимся к банковской деятельности?
Правомерны ли
действия ГНИ, начислившей пени
за несвоевременную уплату налога, при условии своевременного обнаружения
плательщиком недоимки, образовавшейся в результате технической ошибки, и сдачи
дополнительного расчета по налогу?
В соответствии с Инструкцией ГНС РФ N 30
от 15.05.95 доходы банка, не относящиеся к банковским операциям, не включаются
в состав налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автодорог. В связи с
этим относятся ли следующие виды доходов к доходам от банковских операций:
- доходы от округления банковских
вкладов;
- доходы от округления центов США и
другой валюты;
- возврат судебных издержек и арбитражных
расходов (в том числе госпошлины) при рассмотрении исков, связанных с
банковской деятельностью?
В соответствии с Письмом ЦБ РФ от
02.07.98 N 149-Т кредитным организациям, начислившим амортизацию в 1998 г.
исходя из балансовой стоимости основных средств без учета результатов
переоценки, следует в случае уценки основных средств сторнировать
излишне начисленные суммы амортизации. Уменьшается ли при этом налогооблагаемая
база по налогу на прибыль по основным средствам, не относящимся к основной
деятельности?
На основании Телеграммы ЦБ РФ от 17.02.98
N 58-Т при отражении результатов уценки основных средств по состоянию на 1
января 1997 г. в случае недостаточности средств на счете прироста стоимости
имущества недостающая часть относится на расходы банка. Правомерно ли включение
указанной выше недостающей части имущества в затраты банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 1998 г. N 04-02-05/5
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
1. В соответствии с
Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете", устанавливающим единые правовые и методические основы организации
и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, нормативные акты и
методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым
Федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не
должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства
финансов Российской Федерации.
2. Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом
изменений и дополнений), предусмотрено включение в себестоимость продукции
(работ, услуг) затрат, непосредственно связанных с производством продукции
(работ, услуг), обусловленных технологией и организацией производства.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с
поддержанием банковского оборудования и инвентаря (необходимого по
технологическому процессу и по своим критериям относимого к МБП) в рабочем
состоянии (технологический осмотр, обслуживание и ремонт), по нашему мнению,
должны относиться на себестоимость банковских услуг.
3. Пунктом 13 Указа
Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных
направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению
налоговой и платежной дисциплины" установлено, что технические ошибки при
составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками
и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми
нарушениями.
В целях выполнения
Указа Госналогслужба России письмами от 28.06.96 N ПВ-6-09/450 (п.3) и от
27.10.98 N ШС-6-02/768@ (п.3) установила, что если налогоплательщик
самостоятельно и своевременно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в
результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы
налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес
исправления в бухгалтерскую отчетность,
в расчеты по налогам и платежам, произвел уплату причитающихся сумм, то
допущенные ошибки налоговыми нарушениями не являются. В указанных случаях с
плательщика пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных
платежей не взыскиваются.
4. Согласно п.14
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552 (с учетом изменений и дополнений), в состав внереализационных доходов
включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и
реализацией продукции (работ, услуг).
В связи с
изложенным возврат судебных издержек и арбитражных расходов (в т.ч. госпошлины) по выигранным искам, связанным с
банковской деятельностью, доходы от округления остатков по вкладам, а также
иностранной валюты относятся к внереализационным доходам, т.е. учитываются по
п.п.19 и 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
16.05.94 N 490, и налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются.
5. Согласно п.31
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, в состав
расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, включается
износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской
деятельности, т.е. деятельности кредитной организации, предусмотренной Законом
РСФСР от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской
деятельности".
При этом прибыль для целей
налогообложения увеличивается на сумму амортизационных отчислений, начисленных
в установленном законодательством порядке по основным фондам, не используемым
для осуществления банковской деятельности.
Если в 1998 г.
прибыль коммерческого банка для целей налогообложения была увеличена на сумму
амортизационных отчислений, начисленных без учета результатов переоценки
основных фондов (осуществленной согласно Постановлению Правительства Российской
Федерации от 07.12.96 N 1442), не используемых для осуществления банковской
деятельности, то в случае уценки указанных основных фондов и сторнирования
излишне начисленной амортизации по ним в текущем году налогооблагаемая база по
налогу на прибыль может быть
уменьшена на сумму сторнированной амортизации в срок до 1 августа 1998 г.
6. В соответствии с п.8 Постановления
Правительства Российской Федерации от 25.11.95 N 1148 "О переоценке
основных фондов" (с учетом изменений и дополнений) порядок отражения
результатов переоценки основных фондов в бухгалтерской отчетности
устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно п.38
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных
Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, в бухгалтерском учете увеличение
(уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало
отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в
результате переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных
средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала (соответствующего субсчета). При этом вышеназванные
Методические указания не предполагают отнесение на расходы организаций
недостающей стоимости, образовавшейся при уценке основных средств и
недостаточности средств на счете учета добавочного капитала.
В связи с изложенным,
по нашему мнению, недостающая стоимость оцениваемых основных средств не должна
уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
08.12.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ