Проблемная ситуация: Предприятиями электроэнергетики
стоимость покупной электрической энергии включается в себестоимость продукции.
Покупная электроэнергия совместно с электроэнергией собственного производства
проходит стадии единого технологического процесса, связанные с трансформацией
на подстанциях, передачей в электрических сетях, преобразованием на напряжение,
необходимое потребителю.
Физическая сущность электроэнергии не
позволяет выделить в конце технологического процесса (у потребителя) покупную
электроэнергию из общего объема электропотребления.
Каков порядок определения
налогооблагаемой базы для исчисления налога на пользователей автодорог с учетом
отраслевых особенностей отражения покупной электроэнергии у таких предприятий?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 января 1999 г. N 04-05-11/3
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно Закону
Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в
Российской Федерации" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений)
объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции
(работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров,
реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой
деятельности.
При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма данного налога
определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки
от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы
N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Учитывая это, по мнению Департамента,
объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог для энергоснабжающих организаций являются:
по электроэнергии собственной выработки -
выручка от ее реализации без налога на добавленную стоимость;
по так называемой покупной электроэнергии
- выручка от оказания услуг по передаче электрической энергии без налога на
добавленную стоимость.
Для целей налогообложения организация
должна вести раздельный учет по электроэнергии собственной выработки и услугам,
связанным с передачей электроэнергии, в соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации от 06.07.98 N 700 "О введении
раздельного учета затрат по регулируемым видам деятельности в энергетике".
Одновременно
обращаем внимание на то, что Минтопэнерго России должно внести соответствующие
изменения, вытекающие из вышеуказанного Постановления Правительства Российской
Федерации, в отраслевые Особенности применения Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, для предприятий, объединений и
организаций отрасли "Электроэнергетика" Минтопэнерго РФ, утвержденные Письмом Минтопэнерго РФ от 07.01.93 N 05-05/2, с дополнениями и
изменениями.
13.01.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ