Проблемная ситуация: Предприятие А
в соответствии с договором уступило предприятию В право требования
задолженности с предприятия С. Предполагается, что предприятие В передаст
предприятию А объект незавершенного строительства, находящийся у предприятия В
на балансовом сч.08, и тем самым погасит задолженность, возникшую в результате
уступки прав требования.
Предприятие С в
счет погашения задолженности в соответствии с договором уступки прав требования
перед предприятием В отпускает предприятию В материалы для производственных
целей.
Возникают ли объекты налогообложения у
предприятия В в связи с
уступленным ему предприятием А правом требования:
- по НДС (в т.ч.
НДС с предоплаты, если данная уступка рассматривается
как предоплата в счет будущей продажи объекта);
- по налогу на прибыль;
- по другим налогам?
Что является облагаемым оборотом по НДС
при реализации объекта незавершенного строительства, учтенного на сч.08 по
фактической себестоимости строительства вместе с НДС и с суммой переоценки?
В какой момент предприятие В имеет право произвести возмещение из бюджета НДС по
материалам, приобретенным для производственных целей у предприятия С?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 января 1999 г. N 04-03-11
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает.
Согласно п.4 ст.454 Гражданского кодекса
Российской Федерации к продаже имущественных прав применяются общие положения о
купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав.
В соответствии со ст.384 Гражданского кодекса
право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на
тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
Согласно ст.382 Гражданского кодекса
право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может
быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к
другому лицу на основании закона.
Учитывая изложенное, согласно ст.2 Закона
Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" в ситуации, указанной в Вашем письме, у предприятия В возникает объект налогообложения по налогу на прибыль.
По налогу на
добавленную стоимость следует иметь в виду, что согласно Закону Российской
Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"
(с изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются
получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с
расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому приобретенное по сделке (уступка требования) новым кредитором
право требования в счет предстоящей поставки объекта незавершенного
строительства первоначальному кредитору у нового кредитора налогом на
добавленную стоимость не облагается. Аналогично, считаем, что приобретенное
новым кредитором право требования не облагается налогом на пользователей
автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы.
Согласно действующему законодательству по
налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. объектов незавершенного строительства, для определения
облагаемого оборота принимается их стоимость, исчисленная исходя из свободных
(рыночных) цен.
В случае, если
новый кредитор в оплату приобретаемого им права требования исполнения
обязательства от третьего лица поставляет первоначальному кредитору объект
незавершенного строительства, у нового кредитора оборотом, облагаемым налогом
на добавленную стоимость, является стоимость этого объекта. При этом сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет при реализации объекта незавершенного
строительства, числящегося на балансе предприятия по стоимости, отражающей
фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога на
добавленную стоимость, определяется в виде разницы между ценой реализации и фактическими
затратами по строительству, включающими налог на добавленную стоимость.
Что касается порядка зачета налога на
добавленную стоимость по материальным ресурсам, приобретаемым в порядке
погашения задолженности, то в изложенной в Вашем письме ситуации у предприятия В налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ресурсам производственного назначения подлежит зачету (возмещению
из бюджета) не ранее срока расчета предприятия В с предприятием А по сделке
(уступка требования), т.е. поставки объекта незавершенного строительства.
15.01.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА