Проблемная ситуация: Правомерен ли
отказ ГНИ в зачете сумм НДС по приобретенному производственному
оборудованию в связи с тем, что счет-фактура исправлен нашим предприятием, а не
поставщиком оборудования?
На нашем предприятии ежемесячно
выплачивается заработная плата. В то же время в течение месяца в межрасчетный период из кассы предприятия выдаются
единовременные выплаты (аванс, отпускные, окончательный расчет и т.д.), которые
включаются в совокупный доход работников за отчетный месяц. Подоходный налог с
совокупного дохода перечисляется в бюджет одновременно с
фактическим получением в банке денежных средств для выдачи зарплаты за вторую
половину отчетного месяца.
С какого момента ГНИ
имеет право начислять пени за просрочку уплаты налога: со дня выдачи зарплаты
за отчетный период по предприятию или со дня произведенной межрасчетной
выплаты?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 1999 г. N 04-03-11
В связи с Вашим
письмом по вопросам зачета сумм налога на добавленную стоимость при
приобретении оборудования и о
начислении пени за просрочку уплаты подоходного налога с физических лиц
Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с действующим порядком
применения налога на добавленную стоимость зачет (возмещение из бюджета) сумм
этого налога по приобретенным товарам, в том числе по оборудованию,
производится налогоплательщику по мере их оплаты и оприходования, а также при
наличии счетов-фактур по этим товарам, полученных от поставщиков и
зарегистрированных в книге покупок.
Согласно п.5 Порядка ведения журналов
учета счетов-фактур, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 (с изменениями и дополнениями, внесенными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.98 N 108), в
счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления в счета-фактуры
могут вноситься только поставщиком, должны заверяться подписью руководителя и
печатью поставщика с указанием даты исправления. В связи с этим в случае, если
изменения в счет-фактуру, полученный от поставщика оборудования, вносятся
покупателем, налоговая инспекция вправе не принимать к зачету сумму налога на
добавленную стоимость, самостоятельно исчисленную покупателем.
Что касается
начисления пени за просрочку уплаты подоходного налога, то в соответствии со
ст.9 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" перечисление исчисленного и
удержанного с физических лиц налога в бюджет производится предприятиями,
учреждениями, организациями не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по
поручениям работников причитающихся им сумм.
Согласно п.31
Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с
изменениями и дополнениями) в случае, когда оплата труда производится в виде
авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление
сумм подоходного налога производится не позднее дня фактического получения в
банке наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца. В таких случаях отдельно с авансовых
выплат удержание и перечисление налога не производится.
В случае, если
оплата труда производится несколько раз в месяц и производятся разовые выплаты
физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), суммы налога
также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на
оплату труда в банке, а при их выплате из выручки - не позднее дня, следующего
за днем выплаты средств на оплату труда.
В том случае, если
в течение месяца оплата труда не производилась, а производились только разовые
выплаты (вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, отпускные
суммы, по листкам нетрудоспособности и т.д.), удержанный с таких выплат
подоходный налог должен быть перечислен в бюджет не позднее пятого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором такие выплаты были произведены.
Таким образом, если в вышеперечисленных
случаях подоходный налог в соответствующий бюджет не перечислен, то к данным
организациям применяют штрафные санкции в виде наложения штрафа и пени, которая
начисляется со следующего дня после наступления срока перечисления подоходного
налога.
10.02.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА