Проблемная ситуация: В 1998 г. продажа ценных бумаг
предприятием оптовой торговли (ЗАО) явилась единственным доходом. ЗАО не
является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Можно ли отнести начисленную амортизацию
основных средств и нематериальных активов за все четыре квартала 1998 г. на
уменьшение прибыли от продажи ценных бумаг? В составе ОС имеется автомобиль и
компьютер, а в составе нематериальных активов - право пользования компьютерной
программой по покупке и продаже ценных бумаг.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу определения источника для списания начисленной
амортизации по основным средствам и нематериальным активам за 1998 г. и
сообщает.
Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом
изменений и дополнений), установлен порядок формирования финансовых результатов
предприятий. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из
финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств
и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина СССР от
01.11.91 N 56 (с учетом внесенных изменений и дополнений), обобщение информации
в процессе реализации прочих активов, включая ценные бумаги, производится по
счету 48 "Реализация прочих активов", т.е. обособленно от информации
по реализации продукции (работ, услуг) и реализации основных фондов.
При реализации ценных бумаг по дебету
счета 48 отражается их балансовая стоимость, а также понесенные в связи с этим расходы.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 N 2 "О
порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами"
определен перечень затрат, связанных с приобретением ценных бумаг. В кредит
счета 48 относится выручка от реализации ценных бумаг, т.е. причитающаяся сумма
за проданные ценные бумаги. Дебетовое или кредитовое сальдо по указанному счету
в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
В соответствии с Законом Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
изменений и дополнений) прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг
определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом
оплаты услуг по их приобретению и реализации.
В связи с тем, что в 1998 г. общество не
занималось оптовой торговлей, затраты по начислению амортизации по основным
средствам и нематериальным активам могут быть отнесены на счет 31 "Расходы
будущих периодов". Прибыль, полученная от реализации ценных бумаг, может
быть направлена на возмещение указанных расходов только в той части, которая
останется после уплаты в бюджет налога на прибыль.
24.03.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ