Проблемная ситуация: Если комиссионер участвует в
расчетах, то согласно Письму Минфина России N 04-00-11 от 17.12.98 объектом
обложения налогом с продаж у него является вся стоимость товара; если
комиссионер в расчетах не участвует, то он не является плательщиком данного
налога.
Однако данное разъяснение вступает в
противоречие с гражданским и налоговым законодательством. Согласно ст.990 ГК РФ
комиссионер оказывает комитенту услуги по заключению сделок, в т.ч. по купле-продаже товаров. Стоимость данных услуг
определяется договором комиссии и составляет вознаграждение комиссионера.
Положения ст.996 ГК РФ определяют, что комиссионер не является собственником
товара, в отношении которого им заключается сделка. Право собственности на
данный товар переходит непосредственно от комитента к покупателю.
В соответствии с налоговым
законодательством комиссионер реализует не товар, поскольку не является его
собственником, а услугу комитенту. При этом не имеет значения участие
комиссионера в расчетах либо неучастие его в расчетах.
Поскольку объектом налогообложения по
налогу с продаж является стоимость товаров (услуг, работ), реализуемых за
наличный расчет, комиссионер обязан уплачивать налог с продаж со стоимости
услуги, которую он реализует комитенту.
Однако согласно разъяснению Минфина
России от 17.12.98 объектом налогообложения у комиссионера является вся
стоимость товара, то есть комиссионер должен рассматриваться как собственник
товара и соответствующим образом отражать данную хозоперацию
на счетах бухучета.
Просим разъяснить порядок применения
указанного разъяснения Минфина России с учетом изложенного.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 апреля 1999 г. N 04-03-13
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от
31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается
стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или за наличный расчет
оптом. Согласно данному Закону налог с продаж с покупателей товаров должен
взиматься продавцом товаров и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном
законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный
налог и осуществляется фактическая продажа товаров. При этом льгот и исключений
по товарам, реализуемым в рамках договора комиссии, не установлено.
В соответствии с п.1 ст.990 Гражданского
кодекса Российской Федерации по сделке, совершенной комиссионером с третьим
лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и
был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по
исполнению сделки. Поэтому по договору комиссии фактическую продажу товаров
покупателям осуществляет комиссионер, участвующий в расчетах, а не комитент, то
есть продавцом товара является комиссионер.
Учитывая изложенное, по нашему мнению,
порядок применения налога с продаж, изложенный в Письме Минфина России, которое
Вы упоминаете, гражданскому и налоговому законодательству не противоречит.
20.04.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА