Проблемная ситуация: ГНИ по области утверждает, что геолого-разведочные работы, выполненные за счет отчислений
на воспроизводство минерально-сырьевой базы, облагаются НДС в общеустановленном
порядке. Права ли ГНИ?
Средства фонда воспроизводства
минерально-сырьевой базы являются по своему характеру бюджетными средствами,
предоставленными на безвозмездной основе на финансирование мероприятий по
воспроизводству минерально-сырьевой базы.
Действующим законодательством не
предусмотрена возможность зачета "входного" НДС по материальным
ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при
выполнении мероприятий за счет средств целевого бюджетного финансирования, в
общеустановленном порядке. Не приводит ли к двойному налогообложению начисление
НДС на стоимость геолого-разведочных работ,
выполняемых собственными силами за счет отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы, т.к. на стоимость использованных для выполнения работ
материальных ресурсов (выполненных работ, услуг), оплата за которые
производится с учетом НДС, налог начисляется еще раз?
В частности, дочернее предприятие, ООО,
получив от головного предприятия, ОАО, отчисления на воспроизводство
минерально-сырьевой базы, приходует их на счет 96 и покрывает за счет этих
средств затраты по проведению геолого-разведочных
работ. Указанные затраты списываются на источник их покрытия с
"входным" НДС. Каков порядок ведения бухучета с указанием проводок по
учету использования целевых средств на воспроизводство минерально-сырьевой базы
на финансирование геолого-разведочных работ? Как
списывается "входной" НДС, на какой объем работ он начисляется и кому
при этом предприятие выписывает счет-фактуру? Планом счетов корреспонденция
счетов 46 и 96 не предусмотрена.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 апреля 1999 г. N 04-03-03
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского
учета и отчетности сообщает.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 6 декабря
1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и
дополнениями) этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг)
независимо от источника финансирования. Поэтому правовых оснований для освобождения
от налога на добавленную стоимость геолого-разведочных
работ, выполняемых ООО за счет отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы, не имеется. В связи с этим
разъяснения государственной налоговой инспекции по области об обложении налогом
на добавленную стоимость указанных работ соответствуют действующему
налоговому законодательству.
Как Вы правильно указываете в своем
письме, согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налог по
материальным ресурсам, приобретаемым за счет средств целевого бюджетного
финансирования, на затраты производства и обращения не относится, а покрывается
за счет этих средств. Однако при этом двойного налогообложения не происходит, поскольку
в первом случае налогом на добавленную стоимость облагаются приобретенные
материальные ресурсы, а во втором - объем геолого-разведочных
работ, выполненных ООО. По мере выполнения этих работ ООО должно предъявлять по
ним счета-фактуры ОАО.
Что касается вопросов ведения
бухгалтерского учета, то План счетов бухгалтерского учета, утвержденный
Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с последующими изменениями и
дополнениями), регламентирует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета
хозяйственных операций, но не является нормативным документом, определяющим
методологию бухгалтерского учета. Вместе с тем применительно к действующему
Плану счетов бухгалтерского учета, списание средств целевого финансирования с
дебета счета 96 "Целевые финансирование и поступления" предусмотрено
только в случаях направления этих средств на осуществление мероприятий целевого
назначения, носящих единовременный характер (погашение задолженности по
заработной плате, покрытие убытков отчетного года и т.п.).
Что касается
денежных средств, поступающих в организацию в качестве целевого финансирования
из бюджета от других юридических лиц, из фондов НИОКР и т.п. на выполнение
соответствующих работ, оказание услуг, создание или изготовление продукции, то
такие средства подлежат обособленному учету на счете 96 "Целевые
финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании работ, выполнении услуг и т.д.
Согласно Гражданскому кодексу Российской
Федерации дочернее общество является самостоятельным юридическим лицом, поэтому
производство им продукции, выполнение работ (услуг) для другого юридического
лица (покупателя, заказчика), а не для собственных нужд предопределяет переход
права собственности на продукцию (работы, услуги) и должно регламентироваться
условиями договора между ними. Поэтому, исходя из содержания Вашего письма,
денежные средства, полученные ООО от ОАО для проведения геолого-разведочных
работ в рамках целевых программ, следует учитывать на счете 96 "Целевые
финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании работ.
23.04.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА