Проблемная ситуация: Каков порядок налогообложения
внебюджетных средств образовательных учреждений, получаемых от осуществления
ими предпринимательской деятельности, в частности, от сдачи в аренду не
задействованных в образовательном процессе основных фондов и имущества
образовательного учреждения? В каких случаях образовательным учреждениям
предоставляется льгота по налогообложению (указать, по каким именно налогам)
сумм, вырученных от ведения предпринимательской деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 апреля 1999 г. N 04-02-04/1
Департамент налоговой политики в связи с
Вашим запросом сообщает следующее.
Согласно ст.47 Федерального закона от
13.01.96 N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "Об образовании" образовательное учреждение вправе вести
предпринимательскую деятельность, предусмотренную ее уставом. Указанной статьей
предусмотрен перечень видов деятельности, относящихся к предпринимательской
деятельности образовательного учреждения.
В своей предпринимательской деятельности
образовательное учреждение приравнивается к предприятию и подпадает под
действие законодательства Российской Федерации в области предпринимательской
деятельности.
При рассмотрении вопроса о предоставлении
льгот образовательным учреждениям от ведения предпринимательской деятельности
следует руководствоваться нормами налогового законодательства.
Так, в соответствии
с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая
прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные
государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке,
непосредственно на нужды обеспечения,
развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в
данном образовательном учреждении.
Статьей 30 Федерального
закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год"
установлено, что в 1999 г. доходы от сдачи в аренду имущества научных
организаций, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения,
государственных музеев, государственных учреждений культуры и искусства,
находящихся в федеральной собственности, в полном объеме учитываются в доходах
федерального бюджета и отражаются в смете доходов и расходов указанных
организаций. При этом
поступающие доходы полностью используются указанными организациями и
учреждениями в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования
содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм, установленных
ст.24 настоящего Федерального закона, и проводятся через лицевые счета Главного
управления федерального казначейства Минфина России. Налогом на прибыль
указанные доходы не облагаются.
Согласно пп."л" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" (с изменениями и дополнениями) при осуществлении
образовательными учреждениями предпринимательской деятельности (сдаче в аренду
основных фондов и иного имущества) налог на добавленную стоимость уплачивается
в общеустановленном порядке.
При решении вопроса об уплате налогов,
поступающих в дорожные фонды, следует иметь в виду следующее. Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О
дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом внесенных изменений и
дополнений) объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации
продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами
товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и
торговой деятельности.
При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется
на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки
от реализации продукции (работ, услуг) и продажи товаров, учитываемой на счете
46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010
формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
В соответствии с п.21.3 вышеуказанной
Инструкции организации, уставной деятельностью которых является предоставление
в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества,
находящегося в государственной собственности), уплачивают налог от арендной
платы, полученной от реализации этих услуг.
В указанном порядке налог уплачивается
теми организациями, в уставных документах которых имеется запись о
предоставлении в аренду имущества и которые выручку от этой деятельности должны
отражать по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Вместе с тем, если
в уставе организации предоставление имущества в аренду как вид деятельности не
указано, а расходы, связанные с содержанием сдаваемого в аренду объекта, у
арендодателя покрываются общей суммой арендной платы, то указанные расходы
следует рассматривать как расходы, связанные с получением дохода, отражаемые в
бухгалтерском учете по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в качестве
операционных расходов.
В аналогичном порядке, по нашему мнению,
следует исчислять налогооблагаемую базу по налогу на содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы.
30.04.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ