Проблемная ситуация: Австрийская фирма просит
предоставить разъяснения по следующим вопросам.
1. Просим разъяснить понятия
"строительный объект", монтажный объект" в целях применения
соглашений об избежании двойного налогообложения.
Включаются ли в данные понятия планирование и надзорная деятельность?
2. Рассматривается ли как строительная
площадка или монтажный объект деятельность австрийской фирмы, которая согласно
контракту с банком осуществляет монтаж подвесного потолка, светильников и пневмопочты?
3. Может ли рассматриваться как
строительная площадка для целей применения соглашений об избежании
двойного налогообложения деятельность по реконструкции (реставрации) здания
(объекта), в том числе работы по электропроводке, водоснабжению, канализации и
т.п.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 1999 г. N 04-06-02
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваш запрос и рамках своей компетенции сообщает
следующее.
Поскольку
действующее российское налоговое законодательство не содержит определений
терминов "строительная площадка", "строительный объект",
"монтажный объект" и т.д., которыми следовало бы руководствоваться
для целей налогообложения прибыли иностранных юридических лиц, полученной в
связи с такой деятельностью на территории Российской Федерации, полагаем, что
при решении данного вопроса целесообразно принять во внимание комментарии к
модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), на основе которой
Российская Федерация ведет переговоры по заключению
соглашений об избежании двойного налогообложения с
иностранными государствами и которую применяет Австрия
в своей налоговой практике.
Согласно указанным комментариям под
"строительной площадкой" или "монтажным или сборочным
объектом" (строительно-монтажными работами) понимается не только
строительство зданий, но также строительство дорог, мостов, каналов, укладка
трубопроводов и экскавационные и землечерпальные
работы. Планирование и надзорная деятельность в связи со строительством
включаются в эти понятия, если такая деятельность ведется самим
предприятием-строителем. Однако планирование и надзорная деятельность не
рассматриваются в рамках указанных терминов, если их осуществляет предприятие,
чья деятельность в связи с данным строительством ограничивается только этими
видами работ.
Из вышеуказанного определения понятно,
что речь идет о строительстве, реконструкции, сооружении и монтаже объектов,
связанных с существенными капитальными вложениями и существующих в течение
достаточно длительного периода времени. В противном случае нарушается принцип,
заложенный в соответствующем положении модели Конвенции ОЭСР в отношении
специфики возникновения постоянного представительства для строительной
деятельности, учитывая комплексность, высокую начальную затратность
и продолжительность работ (введение льготного 12-месячного (применительно к
Австрии - 24 месяца) периода освобождения от налогов).
В этой связи
считаем, что деятельность австрийской фирмы, согласно контракту (в части работ
по оснащению банковским оборудованием и мебелью), не должна рассматриваться как
"строительная площадка или монтажный объект" в смысле п.2 ст.4
Соглашения между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного
налогообложения доходов и имущества от 10 апреля 1981 г., а прибыль австрийской
фирмы от такой деятельности будет облагаться
налогом в Российской Федерации в соответствии со ст.5 указанного Соглашения.
Что касается налогообложения прибыли,
полученной в связи с реконструкцией (реставрацией) здания (объекта), то
считаем, что такая деятельность может рассматриваться как "строительная
площадка" для целей применения соглашений об избежании
двойного налогообложения, поскольку реконструкция всегда связана с обновлением,
возведением новых частей и т.д. Кроме того, следует отметить, что работы по
электропроводке, водоснабжению, канализации и т.п. включаются в понятие
"строительная площадка или монтажный объект", если они являются
неотъемлемой частью работ по реконструкции здания.
13.05.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ