Проблемная ситуация: Строительный трест (ЗАО)
заключает через посредника (комиссионера) с фирмами дальнего зарубежья
контракты на комплектацию и монтаж резервуаров на территории иностранного
заказчика, являясь генподрядчиком.
Для выполнения этих контрактов необходимо
осуществить следующие виды работ и услуг, выполняемые субподрядными российскими
организациями: научно-исследовательские работы по исследованию качества сырья;
выполнение проектной и конструкторской документации; поставка оборудования и
запчастей (собственными силами и силами субподрядчиков); осуществление шеф-монтажа и пусконаладочных работ.
Освобождаются ли от НДС перечисленные
виды работ или услуг? Возмещается ли и в каком порядке НДС, уплаченный
субподрядчикам (российским предприятиям - поставщикам материальных ресурсов,
изготовителям оборудования, работ, услуг) за выполнение работ для указанных
выше контрактов?
ЗАО заключило контракт с фирмой дальнего
зарубежья на комплектацию и монтаж резервуаров на территории Украины.
Для выполнения этого контракта ЗАО также
является генподрядчиком и осуществляет следующие виды работ и услуг: выполнение
проектной и конструкторской документации; поставка оборудования и запчастей;
выполнение монтажных и пусконаладочных работ.
Возмещается ли и в каком порядке НДС,
уплаченный субподрядчикам (поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг) за
выполнение работ для указанного выше контракта? Субподрядчиками являются как
российские предприятия, так и украинские.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 1999 г. N 04-03-08
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп."а" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 6
декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями) обороты по реализации работ (услуг) на территории
Российской Федерации облагаются налогом на добавленную стоимость. В связи с
этим научно-исследовательские работы и выполнение проектной документации,
производимые на территории Российской Федерации субподрядными организациями для
генподрядчика, т.е. Вашего треста, облагаются налогом на добавленную стоимость.
При этом следует отметить, что в соответствии с пп."м" п.1 ст.5 указанного Закона
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые
учреждениями науки на основе хозяйственных договоров, налогом на добавленную
стоимость не облагаются.
В случае выполнения субподрядными
организациями шеф-монтажных и пусконаладочных работ за пределами территории государств
- участников СНГ данные работы на территории Российской Федерации налогом на
добавленную стоимость не облагаются, поскольку в соответствии с пп."а" и "б"
п.5 ст.4 вышеуказанного Закона местом реализации таких работ территория
Российской Федерации не является.
Что касается
возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ЗАО субподрядным
организациям - поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при
комплектации и монтаже резервуаров на территории дальнего зарубежья, то
согласно абз.7 п.20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями) эти суммы налога возмещению из бюджета (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения, за
исключением налога, уплаченного поставщикам товаров, приобретенных на
территории Российской Федерации и вывезенных за пределы этой территории в
соответствии с таможенным режимом "экспорт".
По вопросу применения налога на
добавленную стоимость по работам (услугам), выполненным (оказанным) на
территории Украины, сообщаем.
В соответствии с п.17 вышеуказанной
Инструкции расчеты между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ
по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам,
увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
В связи с этим денежные средства, получаемые российской
организацией-генподрядчиком от иностранной организации-заказчика при выполнении
работ на территории Украины, включаются в оборот, облагаемый налогом на
добавленную стоимость.
Согласно п.2 ст.7 вышеуказанного Закона
возмещение налогоплательщикам налога на добавленную стоимость по материальным
ресурсам производственного назначения (выполненным работам, оказанным услугам)
производится после их оплаты и оприходования. Исключения из этого порядка при
уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных на территории
Украины, не предусмотрено.
Учитывая
изложенное, налог на добавленную стоимость, уплаченный российским и украинским субподрядным
организациям, а также по материальным ресурсам, приобретенным на Украине,
принимается у российского налогоплательщика к зачету в общеустановленном
порядке при наличии не вызывающих сомнения у налоговых органов документов,
подтверждающих оплату этих работ и материальных ресурсов украинским поставщикам
с учетом налога на добавленную стоимость.
21.06.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА