Проблемная ситуация: В 1997 г. между ООО и АО -
немецким поставщиком был заключен контракт на условиях СIP
- российский город N. В связи с изменением курса валюты в 1998 г. ООО не смогло
в срок выполнить свои обязательства перед АО.
Между ООО и АО
было заключено дополнительное соглашение к контракту об отсрочке платежей.
Уменьшает ли базу по налогу на прибыль
отрицательная курсовая разница по не исполненным в срок обязательствам,
выраженным в иностранной валюте? (Имеются дополнительное соглашение к договору
поставки об отсрочке платежа, дополнения в паспорте импортной сделки.)
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июля 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от
21 ноября 1996 г. 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской
Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и
операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета
иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
совершения операции.
В связи с этим организации обязаны
отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса
иностранной валюты по отношению к российскому рублю по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте, на финансовых результатах.
Положением по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н,
предусмотрено, что курсовые разницы (кроме курсовых разниц, связанных с
формированием уставного (складочного) капитала организации) подлежат зачислению
на финансовые результаты по мере их принятия к бухгалтерскому учету.
В соответствии с
Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" курсовые разницы по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте (положительные и отрицательные) подлежат
налогообложению в том же порядке, в каком они учитываются организацией при
формировании валовой прибыли по правилам бухгалтерского учета, то есть с
положительной курсовой разницы исчисляется налог на прибыль, а отрицательная курсовая разница уменьшает сумму налога
на прибыль.
В целях преодоления
последствий финансового кризиса 17 августа 1998 г. (сопровождавшегося резким
падением курса национальной валюты) и избежания
ситуации, при которой значительное количество предприятий могло бы оказаться
банкротами в связи с невозможностью мобилизовать в установленные сроки
необходимые ресурсы денежных средств для расчетов с бюджетами, Министерством
финансов Российской Федерации совместно с заинтересованными министерствами и
ведомствами были подготовлены во исполнение поручения Правительства Российской Федерации предложения, предусматривающие временное
изменение действующего порядка налогообложения курсовых
разниц.
Был принят Федеральный закон от 3 марта 1999
г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций". Этим
Законом, в частности, предусмотрено, что при определении налогооблагаемой базы
для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по
валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1
августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной
политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются
в следующем порядке:
в случае если у предприятий и
организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы
положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает
превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных
курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на
сумму указанного превышения;
в случае если у
предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении
суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой
положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога
определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное
превышение признается убытком по курсовым разницам.
Предпринятые Правительством Российской
Федерации меры позволили сгладить негативные последствия августовского кризиса как для российских, так и для иностранных компаний,
действующих на российском рынке, при минимально возможных потерях для бюджета.
С 1 января 1999 г.
(и по настоящее время) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в
иностранной валюте учитываются для целей налогообложения в общеустановленном
порядке (в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 и
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и
дополнений)). Действующий в настоящее время порядок налогообложения курсовых
разниц в Российской Федерации соответствует международной практике и принципам
международных стандартов финансовой отчетности.
21.07.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ