Проблемная ситуация: Между австрийской компанией и
российским ЗАО был заключен контракт на строительство административного здания
с подземным гаражом на территории РФ. Через 13,5 месяцев было заключено
соглашение о расторжении названного контракта, в связи
с чем его действие полностью прекратилось. Через 5 месяцев между этими же
фирмами заключен новый контракт на завершение строительства. Продолжительность
работ на стройплощадке по новому контракту составила 5,5 месяцев.
В соответствии с п.2 ст.4 Соглашения от
10.04.1981 между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного
налогообложения доходов и имущества строительная площадка, находящаяся в другом
договаривающемся государстве, не будет рассматриваться как представительство в
случае, если продолжительность работ на объекте не превышает 24 месяцев.
Налоговая инспекция считает, что площадка
существовала более 24 месяцев, ссылаясь на положения п.1.8 Инструкции
Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и
доходов иностранных юридических лиц", согласно которому
строительный участок не прекращает существование, если работы на нем временно
приостановлены.
Приводит ли деятельность австрийской
компании к образованию постоянного представительства в РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2000 г. N 04-06-05
В связи с письмом австрийской фирмы в
отношении применения положений налогового Соглашения между СССР и Австрийской
Республикой 1981 г. к деятельности, которую эта фирма осуществляла в Российской
Федерации, сообщаем следующее.
Мы согласны с тем, что в представленном к
рассмотрению случае неправомерно говорить о временном приостановлении контракта
ввиду его полного расторжения, независимо от того обстоятельства, что
впоследствии был заключен новый контракт между теми же сторонами в отношении
того же объекта.
Взаимоотношения сторон по контракту
регулируются положениями действующего законодательства Российской Федерации,
которое предусматривает свободу договора (ст.421 Гражданского кодекса
Российской Федерации). Главой 29 (ст.ст.450 - 453 ГК РФ) предусмотрены
основания, порядок и последствия расторжения договора. В частности,
установлено, что расторжение договора возможно по соглашению сторон, что и
произошло в Вашем случае, когда контракт расторгнут с соблюдением требований
российского законодательства в порядке, аналогичном заключению договора
(посредством заключения соглашения к первому контракту на строительство о
расторжении указанного контракта). При этом ст.453 ГК РФ определяет, что при
расторжении договора обязательства сторон прекращаются.
В то же время для целей определения
налоговых обязательств подрядчика в связи с его деятельностью в Российской
Федерации мы стоим на позиции необходимости суммирования сроков осуществления
строительной (сборочной и монтажной) деятельности на одном объекте. В этой
связи продолжительность деятельности фирмы будет определяться совокупным сроком
ее деятельности на основании всех (двух) контрактов с ЗАО, но без учета
периода, когда между заказчиком и подрядчиком не было контрактных отношений и
работы на объекте, в отношении которого были заключены контракты, не велись.
С учетом вышеизложенного
следует признать, что в совокупности деятельность австрийской фирмы в
Российской Федерации на рассматриваемом объекте составила 19 месяцев (13,5
месяцев по первому контракту и 5,5 месяцев по второму контракту).
В соответствии с
положениями п.2 ст.4 вышеуказанного российско - австрийского налогового
Соглашения 1981 г. строительная площадка или монтажный объект, находящиеся в
одном договаривающемся государстве, на котором осуществляет деятельность
резидент другого договаривающегося государства, не будут рассматриваться как
представительство (применительно к действующему российскому налоговому
законодательству - постоянное представительство) в случаях, если
продолжительность работ на этих объектах не превышает 24 месяцев.
Таким образом, деятельность в Российской
Федерации на основании контрактов по возведению административного здания с
подземным гаражом, которая подпадает под действие п.2 ст.4 российско -
австрийского налогового Соглашения 1981 г., не приводит к образованию у
указанной фирмы постоянного представительства в Российской Федерации.
06.10.2000 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН