Проблемная ситуация: 1. Согласно Федеральному закону
от 14.02.1998 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный
закон "Об акцизах" акцизом облагается стабилизированный газовый
конденсат. Наша организация производит из собственного сырья, а затем
перерабатывает самостоятельно стабилизированный газовый конденсат.
Является ли объектом налогообложения
акцизами на стабилизированный газовый конденсат объем переданного в структуре
организации на переработку самостоятельно стабилизированного газового
конденсата?
Не устанавливает ли положение Инструкции
N 58, определяющее, что налоговой базой для исчисления акциза при использовании
добытой нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, для самостоятельной
переработки является объем переданной продукции в натуральном выражении,
дополнительный объект налогообложения по акцизу, не предусмотренный Федеральным
законом "Об акцизах"?
2. В 1996 - 1998 гг. наша организация
осуществляла поставку товаров в адрес администраций муниципальных образований в
счет уменьшения задолженности предприятия по налоговым платежам. Поставка
осуществлялась по цене приобретения, включающей в себя НДС. Цена на
реализованный товар соответствует уровню рыночных цен. Несмотря на то, что в
счетах - фактурах на реализованный товар НДС выделен отдельной строкой,
налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки посчитал, что реализация
товара производилась без НДС, и привлек нашу организацию к налоговой
ответственности. Прав ли налоговый орган?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 октября 2000 г. N 04-07-08/6
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
1. Согласно п.2 ст.39 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации место и момент фактической реализации
товаров, работ, услуг определяются в соответствии с частью второй Налогового
кодекса Российской Федерации.
Статьей 5
Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и
дополнениями) определено, что до введения в действие части второй Налогового
кодекса Российской Федерации в ст.39 ссылки на положения Кодекса приравниваются
к ссылкам на Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.
В соответствии с Федеральным законом
"Об акцизах" (с изменениями и дополнениями) плательщиками акцизов
являются организации, производящие и реализующие подакцизные товары, а также
организации, производящие и использующие их для производства товаров, не
облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд. При этом установлено, что
датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением природного
газа, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.
Исходя из изложенного, объемы
стабилизированного газового конденсата, переданные в структуре организации на
переработку, включаются в налоговую базу и облагаются акцизом в
общеустановленном порядке.
Следует отметить,
что положение Инструкции N 58 "О порядке исчисления и уплаты акцизов на
нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ",
определяющее, что налоговой базой для исчисления акциза при использовании
добытой нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, для самостоятельной
переработки является объем переданной продукции в натуральном выражении, не
устанавливает, а лишь разъясняет порядок применения Федерального закона
"Об акцизах".
2. При реализации в
1996 - 1998 гг. продукции по ценам не выше фактической себестоимости согласно
ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость" (без учета изменений, внесенных Федеральным законом
от 31.07.1998 N 147-ФЗ) для целей налогообложения принимается рыночная цена на
аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической
себестоимости.
В соответствии с п.9 Инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) при
реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость
приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные
расходы. Поэтому в ситуации, изложенной в п.2 указанного письма, действия
налогового органа налоговому законодательству не противоречат.
23.10.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА