Проблемная ситуация: Российское внешнеторговое
объединение (РВО) является государственным унитарным предприятием и имеет
представительства за рубежом. Оплата труда работников представительств производится за счет средств РВО. Кроме того, РВО имеет
контракт подрядного строительства с иностранной компанией. Согласно контракту
РВО на внештатные должности планирует направить специалистов с выплатой им
зарплаты в иностранной валюте.
1. Начисляется ли единый социальный налог
на суммы оплаты труда в иностранной валюте сотрудников представительств РВО,
работающих за рубежом, и на сумму оплаты труда специалистов, работающих по
вышеуказанному контракту?
2. Каков порядок обложения налогом на
доходы указанных сотрудников, когда они:
1) являются налоговыми резидентами;
2) не являются налоговыми резидентами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2001 г. N 04-04-07/51
Департамент налоговой политики рассмотрел
вопросы, поднятые в письме о порядке применения отдельных положений гл.23 и 24
Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и сообщает следующее.
I. О порядке уплаты единого социального
налога (ЕСН)
ЕСН распространяется на отношения
занятости на территории Российской Федерации. При этом работающие за границей
сотрудники финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений и
организаций заняты в основном на объектах экстерриториального характера и
получают заработную плату в рублях и в иностранной валюте в размерах,
устанавливаемых Правительством Российской Федерации. Поэтому их рублевое
содержание является объектом единого социального налога в Российской Федерации,
а инвалютная зарплата ввиду их статуса не может быть объектом аналогичных
отчислений за границей. Заграничные сотрудники (как граждане РФ, так и местный
персонал) российских коммерческих структур, в том числе и государственных
предприятий, являются прежде всего лицами, занятыми на
территории соответствующего иностранного государства, и их доходы могут
подлежать социальным отчислениям по его законодательству. Там же тогда такие
сотрудники вправе претендовать на пенсионное, медицинское и прочее социальное
обеспечение. Следует также иметь в виду, что расходы по содержанию своих
представительств производятся российскими
организациями за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, поэтому в
соответствии с п.4 ст.236 НК РФ выплаты таким сотрудникам не могут являться
объектом обложения ЕСН.
II. О налоге на доходы физических лиц
1. Если сотрудники
Ваших загранпредставительств, специалисты по контрактам, а также российские
работники совместных предприятий, созданных с участием РВО за границей,
являются в соответствующем календарном году налоговыми резидентами Российской
Федерации, то любые их доходы из всех источников за такой календарный год
включаются в совокупный доход, облагаемый подоходным налогом по ставке 13
процентов (что само по себе стимулирует быть налоговым резидентом РФ).
В соответствии с
положениями типового соглашения об избежании двойного
налогообложения, если налоговый резидент Российской Федерации одновременно: 1)
находится в другой стране менее 183 дней в соответствующем году, 2) получает
зарплату от самого РВО или от его представительства, которое 3) само по себе не
ведет в другой стране никакой коммерческой деятельности, - то его доходы
облагаются подоходным налогом только в Российской Федерации. В случае невыполнения одного из этих трех условий его доходы от
работы в другой стране могут также облагаться налогом по законодательству этой
страны. Но тогда сумма российского налога будет уменьшена на сумму иностранного
налога в порядке, установленном ст.232 НК РФ.
2. Для налоговых нерезидентов Российской
Федерации действует 30-процентная ставка налога с доходов физических лиц,
полученных из источников в Российской Федерации. Подпунктом 6 п.3 ст.208 НК РФ
определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным
от источников за пределами Российской Федерации. Следовательно, в соответствии
со ст.207 НК РФ они будут признаны налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц лишь в случае получения ими доходов от источников в Российской
Федерации.
Поэтому объектом такого налога могут
стать доходы упомянутых лиц, полученные за работу в Российской Федерации в
период календарного года до отъезда за границу или после возвращения оттуда.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.04.2001