Проблемная ситуация: После официального прекращения
деятельности в качестве предпринимателя без образования юридического лица,
физическое лицо совершает сделку с иностранным юридическим лицом, не имеющим
представительства на территории РФ. Содержанием сделки является оказание услуг
консультационного характера (исследование рынка сбыта ТНП в РФ).
Юридическое лицо производит оплату
оказанных услуг в иностранной валюте на счет физического лица, открытый в
российском банке.
Облагается ли этот доход НДС, единым
социальным налогом, налогом на доходы физических лиц?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2001 г. N 04-04-06/267
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
При ответе на поставленный вопрос, по
нашему мнению, следует рассмотреть два случая.
1. Оказана разовая услуга
консультационного характера, за выполнение которой физическое лицо получило
вознаграждение в иностранной валюте. Поскольку физическое лицо - получатель
дохода на данный момент не является индивидуальным предпринимателем, то у него
возникают обязанности по уплате только налога на доходы физических лиц.
Указанный налогоплательщик обязан самостоятельно в соответствии со ст.228
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчислить сумму
налога. В соответствии со ст.229 Кодекса налогоплательщик обязан не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить налоговую
декларацию в налоговый орган по месту своего учета. Обязанности по уплате НДС и
единого социального налога (взноса) у данного налогоплательщика не возникают.
2. Консультационные услуги носили
систематический характер, их фактической целью было получение прибыли. Полагаем, что указанная деятельность в этом случае носила характер
предпринимательской деятельности, каковой в соответствии со ст.2 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) признается самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое
получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном порядке в
качестве предпринимателей. Следовательно, в данном случае физическое
лицо могло оказывать услуги с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя, как это предусмотрено нормой п.1 ст.23 ГК РФ.
Занятие предпринимательской деятельностью без соответствующей государственной
регистрации осуществляется в нарушение гражданского законодательства.
Однако физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица в нарушение гражданского
законодательства, при исполнении налоговых обязательств, возложенных на него
Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что оно не
является индивидуальным предпринимателем (ст.11 Кодекса). При получении
указанным лицом доходов оно должно исполнить налоговые обязанности,
предусмотренные Кодексом для индивидуальных предпринимателей:
а) по уплате налога на доходы физических
лиц;
б) по уплате единого социального налога,
объектом налогообложения которым является доход, полученный за оказанные
консультационные услуги.
Налогом на добавленную стоимость оказанные
консультационные услуги на территории Российской Федерации не
облагаются по следующим основаниям.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Кодекса
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация
услуг на территории Российской Федерации. Для целей НДС местом реализации
консультационных услуг в соответствии с пп.4 п.1 ст.148 Кодекса признается
территория Российской Федерации, если покупатель осуществляет свою деятельность
на территории России. Поскольку консультационные услуги оказываются российским
физическим лицом иностранному юридическому лицу, не имеющему представительства на
российской территории, то, следовательно, территория Российской Федерации не
является местом реализации указанных услуг.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.05.2001