Проблемная ситуация: 1. Банк заключил с аудиторской
фирмой договор на комплексное обслуживание, которое включает в себя
консультационное обслуживание и проведение поэтапных проверок в течение
отчетного периода. Относятся ли на себестоимость в целях исчисления налога на
прибыль расходы по проведению поэтапных проверок?
2. Банк эмитировал вексель 01.01.2001 со
сроком по предъявлению, но не ранее 01.03.2001. Вексель предъявлен к погашению
01.04.2001. Относятся ли на себестоимость банковских услуг начисленные с
01.01.2001 проценты по данному векселю?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2001 г. N 04-02-05/3/45
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
1. Постановлением Правительства
Российской Федерации от 07.12.1994 N 1355 (в ред. Постановления Правительства
Российская Федерация от 25.04.1995 N 408) "Об основных критериях (системе
показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская
(финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской
проверке" установлено, что банки и другие кредитные организации подлежат
обязательной ежегодной аудиторской проверке.
В соответствии с
п.38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, в
себестоимость банковских услуг включаются расходы по оплате аудиторских услуг,
оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового
бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства.
Статьей 42 Федерального закона от 2
декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности"
установлено, что деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке
аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской
Федерации лицензию на осуществление таких проверок. Аудиторская проверка
осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Положением об аудиторской деятельности в
банковской системе Российской Федерации от 10.09.1997 N 64, утвержденным
Приказом Центрального банка Российской Федерации от 10.09.1997 N 02-391, также
отмечается, что обязательной аудиторской проверке подлежит финансово -
хозяйственная деятельность банка по итогам за год, его годовая бухгалтерская
отчетность.
Учитывая изложенное,
для целей налогообложения прибыли в себестоимости банковских услуг включаются
только расходы, связанные с проведением обязательных ежегодных аудиторских
проверок.
2. Согласно ст.143 Гражданского кодекса
Российской Федерации вексель относится к ценным бумагам. Банковские векселя,
равно как и векселя других векселедателей, не являются эмиссионными ценными
бумагами, поэтому банк не эмитировал вексель, а выдал вексель как заемщик.
В соответствии со ст.43 Налогового
кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому
обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
Статьей 885
Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда в
соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем
не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного
указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения
сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Статьей 77 Единообразного закона о
переводном и простом векселе установлено, что к простому векселю применяются,
поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа,
постановления, относящиеся к переводному векселю в части, касающейся сроков
уплаты процентов по векселям.
Согласно ст.5 указанного Единообразного
закона проценты начисляются со дня составления векселя по день наступления
платежа в день уплаты по векселю.
В соответствии с
п.24 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на
себестоимость банковских услуг относятся начисленные и уплаченные проценты по
долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным
сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых обязательств и
их номинальной стоимостью.
Таким образом, проценты по векселю,
выписанному 01.01.2001 со сроком погашения по предъявлению, но не ранее
01.03.2001, относятся на себестоимость банковских услуг.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
17.07.2001