Проблемная ситуация: ООО приобрело у российского
юридического лица сахар - сырец. Впоследствии приобретенный сахар - сырец был
передан на сахарный завод для проведения предпродажной подготовки (очистки) с
целью приведения его в соответствие с требованиями ГОСТа. При этом право
собственности на сахар - сырец сохранилось за ООО.
ИМНС по городу указала
ООО, что вышеуказанная деятельность является производственной и подлежит
налогообложению налогом на пользователей автодорог в установленном для такого
вида деятельности порядке. Права ли ИМНС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 ноября 2001 г. N 04-05-11/79
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской
Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации", с учетом внесенных в него изменений и дополнений, объектом
налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является
выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между
продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой
деятельности.
Согласно ст.54 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров
бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных
об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В бухгалтерском учете предприятия сумма
выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной
отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и
убытках".
Как следует из представленных документов,
ООО, осуществляя закупку сахара - сырца, передает его на сахарные заводы для
переработки в сахарный песок с целью последующей реализации. При этом право
собственности на продукты переработки сохраняется за ООО.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных
запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 N
25н, товаром признается часть материально - производственных запасов
организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических
лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки,
учитываемая на счете 41 "Товары".
К предпродажной подготовке
продовольственных товаров относится деятельность, связанная с упаковкой,
переупаковкой, дроблением партии и т.п., определенная Правилами продажи
отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства Российской
Федерации от 19.01.1998 N 55 с последующими изменениями (разд.II).
Согласно
действующим нормативным документам (ГОСТ 30090-94) доработка сахара - сырца
включает в себя такие операции, как клеровку, очистку, уваривание,
центрифугирование, сушку и упаковку готового сахара - песка, и образование
побочного продукта (меласса), используемого для получения этилового спирта,
глицерина и др. Таким образом, в процессе указанных операций происходит как
изменение качественных показателей продукта, так и создание нового продукта,
используемого в других видах деятельности.
При передаче организацией принадлежащих
ей товарно - материальных ценностей (сырья, материалов,
полуфабрикатов) в переработку (доработку) другим организациям для изготовления
готовой продукции и последующей ее реализации отражение в бухгалтерском учете
указанных операций должно осуществляться в соответствии с установленным
порядком.
Таким образом, при
передаче организацией принадлежащего ей сахара - сырца на доработку сахарным
заводам, в виде сырья для изготовления готовой продукции и последующей ее
реализации отражение в бухгалтерском учете указанных операций должно
осуществляться в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.
В соответствии с установленным порядком
закупленный сахар - сырец, переданный на переработку (доработку), должен
учитываться организацией на счете 10 "Материалы", субсчет "Материалы переданные в переработку на сторону", и в
последующем включаться в себестоимость получаемых из него продуктов.
При отражении в бухгалтерском учете
организацией операций по оприходованию полученной из сахара - сырца продукции и
погашению задолженности за ее производство следует исходить из требования
формирования в учете (на счете 40 "Готовая продукция") затрат,
связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки.
В данном случае п.28 Инструкции
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59
"О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
предусмотрено, что налогоплательщики, приобретающие сырье (материалы,
полуфабрикаты) и передающие его в переработку без перехода права собственности,
уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки от реализации произведенной из этого сырья продукции.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА
05.11.2001