Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок
налогообложения внереализационных доходов и расходов организациями,
применяющими кассовый метод признания доходов и расходов, в частности следующие
вопросы.
1. Признаются ли при кассовом методе в
составе внереализационных доходов (расходов) и на какую дату положительные
(отрицательные) курсовые разницы, возникшие от переоценки остатков средств на
валютном счете организации в банке (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК РФ)?
В соответствии со ст.273 НК РФ доходы при
кассовом методе признаются на дату поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу организации, а расходы признаются после их фактической оплаты.
Поскольку особого
порядка признания внереализационных доходов и расходов ст.273 НК РФ не
предусмотрено, а при переоценке валютных ценностей (средств на валютных счетах
в банках) никаких поступлений (или оплаты) на счета в банках или в кассу
организации не происходит, то правильно ли мы понимаем, что оснований для
признания названных внереализационных доходов и расходов нет?
2. Правильно ли мы понимаем, что также
нет оснований при кассовом методе признавать в составе внереализационных
доходов суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока
исковой давности (п.18 ст.250 НК РФ), а в составе внереализационных расходов -
суммы безнадежных долгов (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ)?
3. Являются ли акты инвентаризации
основанием для признания внереализационных расходов в виде недостачи
материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли
при отсутствии виновных лиц, а также потерь от стихийных бедствий и других
чрезвычайных ситуаций (пп.5, 6 п.2 ст.265 НК РФ)?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/61
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и по существу вопросов сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст.273
Налогового кодекса Российской Федерации при определении доходов и расходов по
кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на
счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед
налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщика признаются
затраты после их фактической уплаты.
1. В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина
России от 10.01.2000 N 2н, курсовая разница - разница между рублевой оценкой
соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской
Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой
оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном
периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий
период.
Пересчет стоимости денежных знаков в
кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в
иностранной валюте, может производиться по мере изменения курса валют,
котируемых Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии со
ст.ст.250 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации в составе
внереализационных доходов (расходов) организации учитываются положительные
(отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде
валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банке, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Из положений
Налогового кодекса Российской Федерации не вытекает, что учет для целей
налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от
переоценки валютных средств на валютных счетах организации, непосредственно
связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по
методу начисления.
Исходя из этого при
кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных
(отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде
валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банке, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком Российской
Федерации, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата.
2. В соответствии с
Постановлением Госкомстата России от 16.08.1999 N 73 (в ред. Постановлений
Госкомстата России от 19.01.2000 N 4, от 26.06.2000 N 53, от 31.07.2000 N 70,
от 29.06.2001 N 49, от 23.05.2002 N 124) кредиторская задолженность - это
задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поступившие
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе
задолженность, обеспеченная векселями выданными;
задолженность по расчетам с дочерними и зависимыми обществами по всем видам
операций; с рабочими и служащими по оплате труда, представляющая собой
начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда; задолженность по отчислениям
на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское
страхование работников организации, а также в фонд занятости; задолженность по
всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды; задолженность
организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества
и работников организации и другим видам страхования, в которых организация
является страхователем; авансы полученные, включающие сумму
полученных авансов от сторонних организаций по предстоящим расчетам по
заключенным договорам, а также штрафы, пени и неустойки, признанные
организацией или по которым получены решения суда (арбитражного суда) или
другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской
Федерации право на принятие решения об их взыскании, и отнесенные на финансовые
результаты организации, непогашенные суммы заемных средств, подлежащие
погашению в соответствии с договорами.
Кредиторская задолженность, по которой в
соответствии с условиями заключенных договоров срок исполнения истек, относится
к просроченной кредиторской задолженности.
Кредиторская же задолженность, по которой
в соответствии с действующим гражданским законодательством срок исковой
давности истек, в целях гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации
признается организацией внереализационным доходом в том случае, если ранее были
осуществлены расходы, включаемые в налоговую базу при исчислении налога на
прибыль.
Внереализационный доход в виде сумм
указанной кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами),
списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям,
признается в целях налогообложения при определении доходов и расходов по
кассовому методу на дату прекращения обязательства.
Аналогично датой признания при кассовой
методе в составе внереализационных расходов суммы безнадежных долгов будет
являться дата прекращения требования.
3. В соответствии с нормами п.2 ст.265
Налогового кодекса Российской Федерации в составе внереализационных расходов
учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на
складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также
убытки от хищений, виновники которых не установлены. Учет указанных убытков
отражается на счетах бухгалтерского учета, источником для которого являются
результаты инвентаризации товарно - материальных
ценностей и материально - ответственных лиц.
По данной статье учитываются два вида расходов:
расходы от недостачи при отсутствии виновных лиц и убытки от хищений, виновники
которых не установлены. При этом в обоих случаях факт отсутствия виновных лиц
должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной
власти.
Кроме того, в целях налогообложения
принимается недостача только в отношении оплаченных товаров.
Пунктом 2 ст.265 Налогового кодекса
Российской Федерации предусматривается включение в состав внереализационных
расходов организации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
При этом следует
учитывать, что необходимым условием для отнесения вышеуказанных убытков (потерь)
к внереализационным расходам будет выступать акт инвентаризации, поскольку
согласно п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете", п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 N 34н, проведение инвентаризации обязательно в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями.
В этой ситуации считается также возможным
получить справку Росгидромета, подтверждающую факт стихийного бедствия.
Возможность предоставления такой справки предусмотрена п.2 Инструкции об учете
и отчетности за использованием финансовых средств на мероприятия по ликвидации
чрезвычайных ситуаций и их последствий из резервного фонда Правительства РФ на
ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций, утвержденной 05.05.1994 МЧС
России N 24-19-3, Минфином России N 61, Минэкономики России N ВМ-173/37-25.
К вышеназванным потерям, в частности,
относятся:
- стоимость уничтоженных или испорченных
запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за
исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного
имущества);
- фактически осуществленные расходы,
связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом
стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов;
- расходы на мероприятия, связанные с
предотвращением последствий стихийных бедствий и т.д. При этом расходы,
связанные с ликвидацией и предотвращением последствий стихийных бедствий и
т.п., принимаются к учету для целей налогообложения после их фактической
оплаты.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.08.2002