Проблемная ситуация: 1. В соответствии со ст.162 НК РФ
на авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг),
необходимо начислять НДС. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от
29.05.2002 N 57-ФЗ от 29.05.02 в п.8 ст.171, вычетам подлежат суммы налога,
исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок. У многих организаций получение аванса и
реализация происходят в одном налоговом периоде. Нужно ли в этом случае
отдельно перечислять в бюджет НДС с аванса, чтобы принять его к вычету?
2. Согласно Методическим рекомендациям по
применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (в ред.
Приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491) вычетам подлежат суммы налога,
исчисленные и уплаченные (то есть исчисленные и отраженные в декларации).
Возможны два варианта толкования текста.
Вариант 1. Для получения вычета
уплачивать НДС с авансов не нужно. Достаточно отразить сумму налога,
исчисленную с аванса, факт реализации и зачет соответствующей суммы аванса.
Вариант 2. Для получения вычета НДС с
аванса необходимо исчислить, заплатить в бюджет и отразить в декларации. В
данной ситуации организации, перечисляющие в бюджет НДС с авансов досрочно,
должны ждать еще и момента подачи налоговой декларации, хотя необходимость
подачи декларации для получения вычетов по НДС с авансов п.8 ст.171 НК РФ не
предусмотрена.
Просьба разъяснить, какой вариант
является правильным.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2002 г. N 04-03-01/131
В связи с
обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) Департамент
налоговой политики сообщает.
Согласно пп.1 п.1 ст.162 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В соответствии с п.8 ст.171 и п.6 ст.172
Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам после реализации
этих товаров (работ, услуг).
Как правильно
указано в обращении, порядок применения налоговых вычетов по суммам авансовых
платежей разъясняется в п.44.4 Методических рекомендаций по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с
учетом изменений и дополнений, в том числе внесенных Приказом МНС России от
17.09.2002 N ВГ-3-03/491). Так, в
данном пункте Методических рекомендаций указано, что вычетам подлежат суммы
налога на добавленную стоимость, исчисленные и отраженные в декларации, с сумм
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров
(работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде,
в котором поступили авансы. При этом, по нашему
мнению, отдельной уплаты в бюджет налога, исчисленного с суммы аванса,
полученного в том же налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка товаров
(выполнение работ, оказание услуг), не требуется.
Учитывая
изложенное, в случае если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг)
состоялась в том же налоговом периоде, в котором получен аванс в счет
предстоящей поставки этих товаров (работ, услуг), то сумма аванса и
соответствующая сумма налога указываются в налоговой декларации, оформляемой за
этот налоговый период, в разд.I "Расчет общей
суммы налога" по строке 270 (или 280) и одновременно эта же сумма аванса и налога отражается по
строке 400 (п.8 подраздела "Налоговые вычеты").
Таким образом, Департамент налоговой
политики поддерживает мнение по указанному вопросу, изложенное в первом
варианте п.2 обращения.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.11.2002