Проблемная ситуация: Организация негосударственной
формы собственности расположена в районе Крайнего Севера, где отсутствует
железнодорожное сообщение. В соответствии со ст.326 Трудового кодекса РФ
организация компенсирует работнику расходы, связанные с переездом работника и
членов его семьи к новому месту работы в другую местность в связи с
расторжением трудового договора. При этом указанной статьей ТК РФ
предусмотрено, что стоимость переезда и стоимость провоза багажа в пределах
норматива оплачивается по фактическим расходам, но не свыше тарифов,
предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. Могут ли такие
компенсации быть отнесены к расходам, которые при определении налогооблагаемой
прибыли принимаются к вычету, или они должны предоставляться за счет средств
организации после налогообложения? В связи с тем что
организация расположена в районе, где отсутствует железнодорожное сообщение,
может ли она оплачивать работникам стоимость проезда к новому месту жительства
и провоза багажа по фактическим расходам без ограничений?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2002 г. N 04-02-04/136
Департамент
налоговой политики рассмотрел запрос по вопросу исключения из налоговой базы
при исчислении налога на прибыль расходов, связанных с оплатой стоимости
проезда к новому месту жительства и провоза багажа работникам (и членам их
семей) организаций негосударственной формы собственности, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и сообщает следующее.
Законодательство Российской Федерации о
налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекса) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и
сборах. Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса введена в действие
с 1 января 2002 г. Для налогоплательщика, расположенного в районах Крайнего
Севера или приравненных к ним местностях, предусмотрена возможность принимать к
вычету расходы, связанные с его месторасположением.
Так, согласно
ст.255 указанной главы при определении налоговой базы по налогу на прибыль
принимаются к вычету в составе расходов на оплату труда расходы на оплату
проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту
использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая
расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации; надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно - климатических условиях, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации; надбавки, предусмотренные
законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера
и других районах с тяжелыми природно - климатическими условиями.
Расходы
налогоплательщика, расположенного в районах Крайнего Севера или приравненных к
ним местностях, не предусмотренные гл.25 Кодекса (в том числе расходы,
связанные с переездом работника и членов его семьи к новому месту жительства в
другую местность в связи с расторжением трудового договора), могут
предоставляться за счет средств организации только после налогообложения. При этом необходимо учитывать, что согласно Федеральному закону от
26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" распределение прибыли
общества (после налогообложения) является компетенцией общего собрания
акционеров.
Что касается вопроса определения
расходов, связанных с оплатой стоимости проезда к новому месту жительства и
провоза багажа работникам (и членам их семей) организаций негосударственной
формы собственности, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, при отсутствии железнодорожного сообщения, то сообщается
следующее.
Трудовым кодексом Российской Федерации
установлено, что коллективный договор является правовым актом, регулирующим
социально - трудовые отношения в организации и заключаемым работниками и
работодателем в лице их представителей.
Согласно ст.41 Трудового кодекса
Российской Федерации в коллективном договоре с учетом финансово -
экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества
для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с
установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.
Таким образом, оплата стоимости проезда к
новому месту жительства и провоза багажа работникам (и членам их семей)
организаций негосударственной формы собственности из северных районов, где
отсутствует железнодорожное сообщение, может производиться, по нашему мнению,
по фактическим расходам, если данное положение предусмотрено в коллективном
договоре. При этом для целей налогообложения налогом на прибыль данные расходы
не принимаются.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
18.11.2002