Проблемная ситуация: В целях правильного применения
налогового законодательства просим проконсультировать по следующим вопросам.
1. Федеральным законом
"О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации" для налогоплательщиков, применяющих
с 2003 г. упрощенную систему налогообложения, предполагается установить особый
режим ведения бухгалтерского учета: организации - налогоплательщики
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в целом, но обязаны
вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке,
предусмотренном законодательством РФ о бухучете. В какой форме может быть
организован подобный учет? Необходимо ли вести учет на синтетических счетах с
применением плана счетов и метода двойной записи или же достаточно оформления первичных
документов и сводных регистров по стоимости ОС и НМА и начислению амортизации?
2. В случае возврата налогоплательщика на
общий режим налогообложения за какой период, в каком
порядке и в какие сроки подлежит восстановлению бухгалтерский учет организации?
Применяются ли в данном случае санкции к организациям и должностным лицам за
несвоевременное восстановление бухучета?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 января 2003 г. N 04-02-05/3/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу применения в 2003 г. упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
1. Относительно освобождения организаций,
перешедших на упрощенную систему налогообложения, от обязанностей ведения бухгалтерского
учета
Федеральным законом
от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24,
25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесены
изменения в отдельные положения Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ и
гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с
требованиями, установленными гл.26.2 Кодекса, налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей
своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы и налога) на
основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606.
Учитывая эти обстоятельства,
вышеназванным Федеральным законом внесена поправка в ст.4 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности,
установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В то же время
указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
Таким образом, учет
основных средств указанным организациям следует вести в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001
N 26н (с учетом изменением и дополнений), и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 20.07.1998 N 33н (с учетом изменений и
дополнений). Учет нематериальных активов ведется в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных
активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 16.10.2000 N 91н.
В этих условиях, по нашему мнению, нет
необходимости в ведении учета основных средств на синтетических счетах с
применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформление
первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и
накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости
основных средств и нематериальных активов.
При данном специальном налоговом режиме
расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения
учитываются в особом порядке, отличном от правил, установленных
законодательством о бухгалтерском учете и гл.25 Кодекса. Механизм амортизации
основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе
налогообложения не применяется.
В частности, в соответствии с п.3
ст.346.16 Кодекса расходы для целей налогообложения по основным средствам,
приобретенным в период применения упрощенной системы, принимаются в момент
ввода этих основных средств в эксплуатацию.
По основным средствам, приобретенным
налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, их
стоимость принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент
перехода на упрощенную систему налогообложения и включается в расходы на
приобретение основных средств в следующем порядке:
- в отношении основных средств со сроком
полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года
применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств со сроком
полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года
применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго
года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств со сроком
полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной
системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
Расходы на приобретение нематериальных
активов для целей налогообложения принимаются в фактических суммах.
2. Относительно прекращения применения
упрощенной системы налогообложения при нарушении условий, установленных п.п.2 и
3 ст.346.12 Кодекса.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения, считается перешедшим на общий режим налогообложения,
если по итогам налогового (отчетного) периода его доход превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб. Переход на общий режим
налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено
это превышение.
При этом суммы
налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения,
исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или
вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (указанные
налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату
ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий
режим налогообложения).
Кроме того, налогоплательщик утрачивает
право на применение упрощенной системы налогообложения (переходит на общий
режим налогообложения) с того момента, когда возникает хотя бы одно из
обстоятельств, предусмотренных п.3 ст.346.12 Кодекса. Налоговые обязательства,
а также налоговые санкции и пени в данной ситуации подлежат пересчету начиная с
того налогового периода, с которого налогоплательщик перешел на упрощенную
систему налогообложения.
Налоговая декларация по итогам отчетного
периода (в котором произошло нарушении условий, установленных п.п.2 и 3
ст.346.12 Кодекса) представляется в сроки, установленные ст.289 гл.25 Кодекса
(не позднее 28 дней со дня окончания указанного отчетного периода).
При этом, по
мнению Департамента, налогоплательщиками, перешедшими с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения, бухгалтерский учет должен быть
восстановлен с начала квартала, следующего за тем, когда были нарушены условия
применения указанного специального налогового режима.
Следует также иметь в виду, что за
несвоевременное отражение налогоплательщиком на счетах бухгалтерского учета и в
отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых вложений применяются налоговые санкции,
установленные ст.120 Кодекса.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.01.2003