Проблемная ситуация: Банк, выплачивающий доход
иностранной организации, на момент выплаты дохода уведомлен получателем дохода,
что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя
дохода в Российской Федерации и имеет в распоряжении нотариально заверенную
копию свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах,
оформленную не ранее, чем в предшествующем налоговом периоде.
Возникает ли при наличии указанных выше
документов необходимость удержания налога в случае, если доход выплачивается не
на расчетный счет постоянного представительства, а на счет его головной
организации (открытый в иностранном банке), либо сторонней организации -
нерезиденту?
Что понимается под выражением
"свидетельство о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах,
оформленное не ранее, чем в предшествующем налоговом периоде" - не ранее
предшествующего налогового периода должна быть дата выдачи данного
свидетельства либо дата его нотариального заверения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2003 г. N 04-06-05/1/15
Департамент налоговой политики рассмотрел
запрос по вопросу исчисления и удержания налоговым агентом суммы налога с
доходов, выплачиваемых иностранной организации, осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, и в рамках своей
компетенции сообщает следующее.
В п.2 ст.310
Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, установлено, что
исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным
организациям не производится, если "налоговый агент уведомлен получателем
дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству
получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента
находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя
дохода на учет в налоговых органах,
оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом
периоде".
Слово "оформленная" в
рассматриваемой формулировке п.2 ст.310 Кодекса может относиться только к слову
"копия". В случае если бы законодатель связывал требование к оформлению в предшествующем налоговом периоде с самим
свидетельством о постановке на учет, то вместо слова
"оформленная" должно было бы использоваться слово
"оформленного".
Таким образом, в периоде, предшествующем
выплате дохода, должна быть оформлена нотариально заверенная копия
свидетельства о постановке иностранной организации - получателя дохода на учет
в налоговых органах.
Следует иметь в виду, что на учете в
налоговых органах состоит не постоянное представительство иностранной
организации, а сама иностранная организация в связи с осуществлением ею
деятельности в Российской Федерации. В связи с этим не имеет значения,
выплачивается ли доход на счета постоянного представительства иностранной
организации в Российской Федерации или на счета головной организации.
В случае перечисления налоговым агентом
платежа, причитающегося иностранной организации, осуществляющей деятельность
через постоянное представительство, по ее поручению третьему лицу, фактическим
получателем дохода остается иностранная организация, с которой у налогового
агента имеются договорные отношения, в счет которых осуществляется выплата
дохода. Именно об этой иностранной организации налоговый агент должен указать
сведения в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов, утвержденном Приказом МНС России от
24.01.2002 N БГ-3-23/31 в соответствии со ст.ст.289 и 310 Налогового кодекса
Российской Федерации. При этом удержания налогов при выплате дохода иностранной
организации с перечислением платежа в пользу третьего лица налоговым агентом
также не производится.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.03.2003