Проблемная ситуация: В связи с тем
что одним из признаков амортизируемого имущества является его нахождение у
налогоплательщика на праве собственности, имущество бюджетных организаций
является неамортизируемым, принимая во внимание то,
что имущество бюджетных организаций, согласно ст.161 Бюджетного кодекса и
ст.ст.120, 213, 296 части первой Гражданского кодекса РФ, закреплено за ними на
праве оперативного управления.
В п.5 ст.270 НК РФ указано, что при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. При этом в перечне не
учитываемых при налогообложении расходов, приведенном в ст.270 НК РФ, затраты
на приобретение неамортизируемого имущества
отсутствуют.
В связи с
вышеизложенным полагаем, что бюджетные организации имеют право относить на
расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, затраты на приобретение
оборудования (как дорогостоящего, так и стоимостью до 10 000 руб.) для
использования его при проведении работ и оказании услуг, приносящих доход. Правомерна ли данная точка зрения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2003 г. N 04-02-05/4/5
Департамент налоговой политики в связи с
письмом сообщает следующее.
Согласно ст.256
гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях обложения налогом на прибыль амортизируемым
имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной собственности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной
главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 руб.
В соответствии со ст.256 Кодекса
имущество бюджетных учреждений, приобретенное в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой
деятельности, подлежит амортизации.
Статьей 298 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что если в соответствии с учредительными
документами учреждению предоставлено право осуществлять
приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и
приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное
распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе.
Пунктом 5 ст.270 Кодекса установлено, что
при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Необходимо отметить, что при определении
налоговой базы в составе расходов должны учитываться расходы от
предпринимательской деятельности, связанные с производством товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, т.е. текущие расходы. Расходы, связанные с
приобретением оборудования, являются капитальными вложениями и принимаются к
вычету через амортизационные отчисления.
Таким образом, расходы бюджетных
учреждений по приобретению имущества, используемого для осуществления
коммерческой деятельности, которое согласно ст.256 Кодекса признается
амортизируемым, не учитываются при определении налоговой базы.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
12.03.2003