Проблемная ситуация: В целях правильного применения
налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.
Организация приобретает у иностранного
поставщика товар, при ввозе которого на территорию Российской Федерации помимо
ввозной таможенной пошлины уплачивает компенсационную пошлину.
В соответствии со
ст.2 Федерального закона от 14.04.1998 N 63-ФЗ "О мерах по защите
экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли
товарами" (ред. от 24.07.2002) под компенсационной пошлиной понимается
пошлина, которая применяется при введении мер по ограничению импорта товара,
субсидируемого иностранным государством, и взимается Правительством РФ (ст.7
Таможенного кодекса РФ) сверх базовой ставки таможенной пошлины.
Вправе ли
организация учесть для целей налогообложения прибыли расходы на уплату
компенсационной пошлины в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией (ст.264 НК РФ), или в стоимости приобретаемых ТМЦ (ст.254 НК РФ),
учитывая тот факт, что данная пошлина к налогам и сборам, установленным
законодательством Российской Федерации, не относится?
Пользователи СС "КонсультантФинансист"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2003 г. N 04-02-04/2
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо о порядке определения в целях налогообложения стоимости товаров и
сообщает следующее.
В соответствии с
положениями ст.268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации
покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов
оценки покупных товаров, установленных пп.3 п.1 указанной статьи, а также на
сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
При этом при реализации покупных товаров
расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений
ст.320 Налогового кодекса Российской Федерации,
По элементу прочие
расходы в составе расходов, связанных с покупкой и реализацией, на основании
пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации организация может
учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль суммы налогов и сборов,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 настоящего Кодекса.
Таможенным кодексом Российской Федерации
предусмотрены случаи увеличения фактурной стоимости товаров в целях исчисления
таможенных сборов, пошлин и налога на добавленную стоимость. При этом
превышение сумм уплаченных на таможне сборов и пошлин, исчисленных исходя из стоимости,
определенной для таможенных процедур, над суммами, исчисленными исходя из
договорной цены товаров (работ, услуг), в перечне расходов, не учитываемых в
целях налогообложения, не поименованы.
Таким образом, исчисленные в соответствии
с таможенным законодательством суммы таможенных платежей принимаются в
уменьшение объекта по налогу на прибыль в порядке, установленном ст.ст.268 и
320 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что суммы
налога на добавленную стоимость при исчислении налога ни прибыль могут
учитываться в составе расходов только в случаях, предусмотренных п.2 ст.170
Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.03.2003