Проблемная ситуация: В каких случаях банк признается
налоговым агентом по уплате НДФЛ при погашении векселей, предъявленных к
погашению физическими лицами? Как при этом рассчитать налоговую базу, в том числе если вексель предъявляется к погашению вторым или
третьим его владельцем, а также при предъявлении векселя до наступления срока
погашения? Признается ли банк налоговым агентом при покупке векселей у
индивидуальных предпринимателей, а также при покупке негосударственных
облигаций у физических лиц и индивидуальных предпринимателей?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2003 г. N 04-04-06/56
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы
физических лиц операций с ценными бумагами сообщает следующее.
В соответствии с п.3 ст.43 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее
заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому
обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
Поскольку выданный физическому лицу
вексель отражает отношения займа при погашении векселя, доходом этого
физического лица, подлежащим налогообложению, следует считать процентный
(дисконтный) доход.
При предъявлении векселя (в котором
дисконт не указан) к погашению вторым или третьим его владельцем налоговый
агент не имеет возможности определить налоговую базу, поэтому выплата дохода
будет осуществляться без удержания налога на доходы физических лиц.
При предъявлении физическим лицом векселя
до наступления срока погашения происходит реализация векселя физическим лицом,
следовательно, у физического лица возникает доход от реализации, подлежащий
налогообложению.
При исчислении налога на доходы
физических лиц с доходов, полученных от продажи принадлежащих им ценных бумаг,
налоговые агенты могут учитывать документально подтвержденные расходы
физических лиц, связанные с приобретением и реализацией этих ценных бумаг.
Если физическое лицо не представляет
налоговому агенту документы, подтверждающие расходы на приобретение ценных
бумаг, налоговый агент производит выплату доходов без удержания налога,
поскольку в данном случае невозможно определить налоговую базу.
Статьей 226 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации на налоговых агентов возложена обязанность по
исчислению и уплате налога с доходов налогоплательщика, источником которых
являются эти налоговые агенты, за исключением доходов, налогообложение которых
осуществляется в соответствии со ст.ст.227, 228 части второй Налогового
кодекса.
Статьей 230 Налогового
кодекса Российской Федерации на налоговых агентов возлагается обязанность
ведения учета доходов, полученных от них физическими лицами, а также
представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах
физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в
этом налоговом периоде налогов по формам, установленным Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам.
Налогообложение доходов физических лиц, с
которых налоговым агентом не был удержан налог, будет осуществляться налоговым
органом при подаче налогоплательщиком декларации по окончании налогового
периода.
Данный порядок налогообложения
распространяется на физических лиц, не зарегистрированных в качестве
предпринимателя без образования юридического лица.
Что касается доходов зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей, получаемых ими при осуществлении
предпринимательской деятельности (в том числе и купли-продажи векселей),
налогообложение таких доходов производится в соответствии со ст.227 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Аналогичный порядок налогообложения
предусмотрен и для операций с негосударственными облигациями.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
01.04.2003