Проблемная ситуация: Организация розничной торговли
применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта
налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов. На
основании положений Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" организация ведет учет доходов и расходов в порядке, установленном
гл.26.2 НК РФ.
Пунктом 2 ст.346.16 НК РФ установлен
порядок принятия отдельных расходов к учету при применении упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности. При этом в отношении расходов по оплате
товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, п.2 ст.346.16 НК РФ
особый порядок принятия к учету не предусмотрен. Таким образом, при принятии
указанных расходов к учету организации следует руководствоваться положениями п.2
ст.346.17 НК РФ, согласно которым расходы принимаются после их фактической
оплаты.
Означает ли вышеизложенное, что расходы
организации розничной торговли, применяющей упрощенную систему налогообложения,
по оплате стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации,
учитываются в период их фактической оплаты, а не в период реализации данных
товаров?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 августа 2003 г. N 04-02-05/2/43
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает
следующее.
Налогоплательщики,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса: обоснованные, документально
подтвержденные затраты, и при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение
дохода.
Статьей 346.17
Кодекса (с учетом положений ст.273 Кодекса) установлено, что при применении
упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому
методу (датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после их
фактической оплаты).
В соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16
Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по
приобретаемым товарам), учитываются при налогообложении. При этом п.2 ст.346.16
Кодекса установлено, что расходы, указанные в п.1 ст.346.16 Кодекса (пп.5, 6,
7, 9 - 21), принимаются для исчисления единого налога применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст.ст.254, 255, 263, 264, 268
и 269 Кодекса.
При применении кассового метода
определения доходов и расходов стоимость приобретенных для дальнейшей
реализации товаров (предусмотренная пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса), по нашему
мнению, должна включаться в расходы того отчетного (налогового) периода, в
котором фактически были получены доходы от реализации данных товаров.
Разъяснение по указанному вопросу изложено в Письме МНС России от 11.06.2003 N
СА-6-22/657 (согласовано с Минфином России).
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.08.2003