Проблемная ситуация: В правилах внутреннего распорядка коммерческого банка определено, что банк обязан возмещать работнику, направленному в командировку: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома руководства банка. При этом размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются локальным нормативным актом банка, инструкцией, утвержденной приказом по банку.

Вправе ли банк учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде выплаты суточных в пределах норм, установленных вышеуказанной инструкцией и превышающих нормы, установленные Правительством РФ, а также другие расходы, связанные со служебными командировками, указанные в правилах внутреннего распорядка?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 сентября 2003 г. N 04-02-05/5/15

 

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Коммерческие банки исчисляют налог на прибыль в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пп.12 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы налогоплательщика на командировки, в частности:

на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на выплату суточных в пределах следующих норм: за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 руб.

Если коммерческий банк правилами внутреннего распорядка установил размер выплаты суточных выше размера, определенного Постановлением Правительства Российской Федерации при командировании своих сотрудников в командировку на территории Российской Федерации, то такие затраты (сверх установленных норм) не должны учитываться банком для целей налогообложения (то есть уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль). То же относится и к остальным расходам, связанным с командировкой сотрудников банка, не установленным ст.264 Кодекса.

 

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

09.09.2003