Проблемная ситуация: Бюджетные учреждения оказывают
предусмотренные уставом отдельные виды платных услуг, которые на основании
ст.41 Бюджетного кодекса РФ относятся к неналоговым доходам местного бюджета.
Кроме того, указанные учреждения ведут предпринимательскую и иную деятельность,
приносящую доход, в соответствии с действующим законодательством РФ и по
согласованию со структурными подразделениями администрации, осуществляющими
функции специального отраслевого управления.
Доходы бюджетных учреждений, полученные
от оказания платных услуг, и доходы от предпринимательской и иной приносящей
доход деятельности после уплаты налогов и сборов в полном объеме зачисляются в
местный бюджет и являются целевым источником дополнительного бюджетного
финансирования.
Просим разъяснить порядок налогообложения
бюджетных учреждений в части доходов от оказания платных услуг и ведения
предпринимательской деятельности.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 октября 2003 г. N 04-02-05/3/82
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения бюджетных учреждений в части доходов,
получаемых от оказания платных услуг, и сообщает следующее.
В соответствии со ст.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) законодательство Российской Федерации о
налогах и сборах состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним
федеральных законов о налогах и сборах. Кодекс устанавливает систему налогов и
сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения
и сборов в Российской Федерации, в частности виды налогов и сборов, взимаемых в
Российской Федерации.
Согласно ст.41 Бюджетного кодекса
Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее
- Бюджетный кодекс) к неналоговым доходам, в частности, относятся:
- доходы от использования имущества,
находящегося в государственной и муниципальной собственности, после уплаты
налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
- доходы от платных услуг, оказываемых
бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных
органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов
Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и
сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Виды доходов от использования имущества,
находящегося в государственной или муниципальной собственности, определены в
п.1 ст.42 Бюджетного кодекса. Доходы от использования имущества, находящегося в
государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов
соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах.
Согласно п.2 ст.42
Бюджетного кодекса доходы бюджетного учреждения, полученные от
предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов
и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме
учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в
доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества,
находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Бюджетные учреждения являются, в
частности, плательщиками налога на прибыль организаций в соответствии с гл.25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса при получении вышеназванных
доходов.
Статьей 251 Кодекса установлены доходы,
которые не учитываются при определении налоговой базы. В частности, согласно
пп.14 п.1 названной статьи не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам
бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым
бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не
использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо
использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного
законодательства Российской Федерации.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования, в частности, в виде средств бюджетов всех уровней, государственных
внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и
расходов бюджетного учреждения. Перечень таких средств является закрытым.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
15.10.2003