Проблемная ситуация: ООО заключает с физическими
лицами - авторами программ для ЭВМ авторские договоры, по условиям которых ООО
получает исключительную лицензию на воспроизведение и распространение программ
для ЭВМ на ограниченный срок и на ограниченной территории. При этом личные
неимущественные права и исключительное право (право интеллектуальной
собственности) на данные программы сохраняются за авторами. Авторское
вознаграждение физическим лицам выплачивается периодическими платежами в виде
процента от дохода, получаемого ООО от коммерческого
использования программ.
Следует ли признавать для целей
бухгалтерского и налогового учета в качестве нематериального актива
исключительную лицензию на воспроизведение и распространение программ для ЭВМ?
Вправе ли ООО,
выплачивая авторские вознаграждения физическим лицам - авторам программ, на
основании их заявлений применять профессиональный налоговый вычет в размере 20
процентов от суммы начисленного дохода? Вправе ли ООО в соответствии с п.5
ст.237 НК РФ учитывать сумму данного вычета при при определении налоговой базы по ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2003 г. N 04-02-05/2/65
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Произведения, являющиеся объектами авторского
права, установлены ст.7 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1
"Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон). Причем
законодательство Российской Федерации об авторском праве и смежных правах
состоит из настоящего Закона, а также, в частности, Закона Российской Федерации
от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных
вычислительных машин и баз данных" и других актов законодательства.
Согласно ст.15 Закона личные
неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и
сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование
произведения.
Статьей 10 Закона
Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 установлены исключительные права
автора, а именно: воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или
частичное) в любой форме, любыми способами; распространение программы для ЭВМ
или базы данных; модификация программы для ЭВМ или базы данных, в том числе
перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой; иное использование программы для ЭВМ или базы данных.
1. В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ
14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
16.10.2000 N 91н (далее - Положение), к нематериальным активам могут быть
отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п.3 указанного
Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на
результаты интеллектуальной деятельности), в частности исключительное авторское
право на программы для ЭВМ, базы данных.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, в
целях бухгалтерского учета приобретение исключительных прав на воспроизведение
и распространение программы для ЭВМ не влечет за собой передачу неимущественных
авторских прав и не может рассматриваться в качестве нематериального актива.
Статьей 257
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью
свыше 12 месяцев).
При приобретении по лицензионным
договорам имущественных прав на программы для ЭВМ применяются положения ст.264
Кодекса. Согласно данной статье Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права
на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем
(по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000
руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии с
вышеизложенным в целях обложения налогом на прибыль исключительная лицензия на
воспроизведение и распространение
программы для ЭВМ нематериальным активом не является и учитывается в составе
прочих расходов в течение срока действия договора.
2. Согласно п.3 ст.221
Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право
на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие
авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов в сумме фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов.
Налогоплательщики реализуют право на
получение профессионального налогового вычета путем подачи письменного
заявления налоговому агенту либо, при отсутствии налогового агента, налоговым
органам одновременно с подачей декларации по окончании налогового периода на
основании письменного заявления.
Вместе с тем при определении налоговой
базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с
расходами в пределах установленного норматива.
Исходя из
вышесказанного организация имеет право
предоставлять физическим лицам - авторам программ для ЭВМ профессиональный
налоговый вычет в размерах, предусмотренных ст.221 Кодекса.
Что касается уплаты единого социального
налога с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам -
авторам, то следует иметь в виду следующее.
Согласно п.1 ст.236
Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций, помимо
выплат по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера,
являются вознаграждения по авторским договорам, и в соответствии с п.5 ст.237
Кодекса сумма такого авторского вознаграждения определяется в соответствии со
ст.210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п.3 ч.1 ст.221 Кодекса.
Таким образом, организация вправе
учитывать сумму профессионального налогового вычета, применяемого при расчете налога
на доходы физического лица с суммы авторского вознаграждения, при определении
налоговой базы по единому социальному налогу в части, касающейся данного
вознаграждения, выплачиваемого на основании авторского договора.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
12.11.2003