| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

Проблемная ситуация: Просим ответить на следующие вопросы, возникшие в связи с уменьшением ставки налога на добавленную стоимость с 01.01.2004 с 20% до 18% и отменой налога с продаж.

В 2003 г. организация получила предоплату за услугу, облагаемую НДС по ставке 20% и налогом с продаж по ставке 5%. Каким образом произвести расчеты с клиентом и бюджетом, если реализация произойдет в 2004 г.?

Организация в 2003 г. произвела предоплату за материалы, облагаемые НДС по ставке 20%, а получит их в 2004 г. По какой ставке НДС продавец должен выписать нам счет-фактуру? Если продавец выпишет счет-фактуру по ставке 18%, каким образом списать сумму НДС, излишне учтенную на счете 19?

Организация приобрела материалы, облагаемые по ставке 20%, в 2003 г., а оплатила их в 2004 г. Какую сумму НДС мы должны заплатить и принять к вычету?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 января 2004 г. N 04-03-11/08

 

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога с продаж и налога на добавленную стоимость в связи с изменением с 1 января 2004 г. законодательства по этим налогам и сообщает следующее.

По налогу с продаж.

В соответствии со ст.351 гл.27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), действовавшей до 1 января 2004 г., налоговая база по налогу с продаж определялась как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога с продаж. Увеличение налоговой базы по налогу с продаж на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, положениями данной главы Кодекса не предусматривалось. Поэтому в целях применения налога с продаж датой реализации предварительно оплаченных услуг признавался день передачи услуг покупателю.

Кроме того, согласно п.4 ст.354 Кодекса датой осуществления операции по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения по налогу с продаж, считался день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Таким образом, сумма предоплаты, полученная в 2003 г. в счет предстоящего в 2004 г. оказания услуг, в налоговую базу по налогу с продаж не включалась, и учитывая, что после 1 января 2004 г. налог с продаж не применяется, такие услуги в 2004 г. налогом с продаж не облагаются.

По налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст.162 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за исключением авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пп.1 и 5 п.1 ст.164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации). В связи с этим сумма предоплаты, полученная в 2003 г. в счет предстоящего в 2004 г. оказания услуг (за исключением услуг, предусмотренных пп.5 п.1 ст.164 Кодекса), облагается налогом на добавленную стоимость исходя из ставки в размере 20 процентов.

В соответствии с п.1 ст.168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно п.3 данной статьи при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при поставке (выполнении, оказании) в 2004 г. товаров (работ, услуг), оплаченных в 2003 г., счета-фактуры должны выставляться покупателям с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, действующей с 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

Пунктом 6 ст.172 Кодекса предусмотрено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет с суммы предоплаты, полученной в 2003 г. с учетом ставки налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых в 2004 г. по ставке налога в размере 18 процентов, подлежит вычету.

У покупателя товаров (работ, услуг) к вычету принимается в установленном порядке сумма налога, указанная в счете-фактуре, то есть по счетам-фактурам, оформленным после 1 января 2004 г., - в размере 18 процентов. При этом перерасчеты по сумме разницы между суммой налога, учтенной при перечислении аванса, и суммой налога, указанной в счете-фактуре, по нашему мнению, следует производить по договоренности между покупателем и продавцом.

Что касается вопроса о вычете сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным в 2003 г. материалам, облагаемым по ставке налога в размере 20 процентов, но оплаченным в 2004 г., то на основании вышеуказанных норм ст.168 Кодекса такие материалы следует оплачивать с учетом 20%-ной ставки налога, указанной в счете-фактуре. При этом в соответствии с п.2 ст.171 Кодекса указанные суммы налога, по нашему мнению, принимаются к вычету после 1 января 2004 г. в общеустановленном порядке.

 

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

23.01.2004

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2024