Проблемная ситуация: Организация пользуется услугами
железной дороги при отправке продукции своим заказчикам. При этом оплата услуг
перевозки производится наличными, а в подтверждение оплаты выдается квитанция
(документ строгой отчетности).
Согласно п.7 ст.168 НК РФ требование по
выставлению счета-фактуры считается выполненным, если выдан кассовой чек или
иной документ установленной формы. Полагаем, что если для оказывающей услугу
стороны требование по выставлению счета-фактуры выполнено, то и приобретающая
услугу сторона вправе считать, что счет-фактура получен в целях налогового
вычета по НДС.
Правомерно ли применять положения ст.171
НК РФ, предусматривающей возможность налогового вычета по НДС, в случае
оказания услуг по перевозке товаров российскими организациями железнодорожного
транспорта без выставления счета-фактуры (выдается квитанция об оплате услуг)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 марта 2004 г. N 04-03-11/42
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в
отношении услуг по перевозке товаров железнодорожным транспортом, и сообщает
следующее.
Согласно п.1 ст.172
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на
добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при продаже товаров (работ, услуг) плательщикам этого налога, в том
числе организациям, документов, подтверждающих фактическую уплату налога, либо
на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171
Кодекса.
Указанными пунктами
ст.171 Кодекса предусмотрены особенности вычета сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных налогоплательщиком не поставщикам товаров (работ, услуг),
а непосредственно в бюджет (в частности, при приобретении товаров (работ,
услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у
налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщиков; при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; при
получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(работ, услуг)); а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в
составе командировочных расходов, в том числе при приобретении билетов для
проезда к месту служебной командировки и обратно.
Таким образом, особенности вычета сумм
налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке товаров,
оказанных российскими организациями, не предусмотрены.
Учитывая изложенное,
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в отношении указанных услуг,
оказываемых железнодорожным транспортом, без наличия счетов-фактур к вычету не
принимаются.
Что касается
упомянутой в письме нормы п.7 ст.168 Кодекса, согласно которой требования по
выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец товаров (работ,
услуг) выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, то
необходимо иметь в виду, что на основании положений данного пункта указанная
норма применяется только в случае реализации товаров (работ, услуг), в том
числе услуг по перевозке, непосредственно
населению, то есть лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную
стоимость и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
19.03.2004