Проблемная ситуация: В 2003 г. организация заключила
договор лизинга, согласно которому переданное в лизинг оборудование учитывается
на балансе лизингополучателя. По окончании договора, при условии выплаты всех
лизинговых платежей, право собственности на оборудование переходит к
лизингополучателю.
В соответствии с п.1 ст.28 Федерального
закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"
лизингополучатель обязан возместить затраты лизингодателя, связанные с
приобретением и передачей предмета лизинга. Исходя из этого расходы организации
на приобретение, доставку и монтаж передаваемого в лизинг оборудования включены
в состав лизинговых платежей, выплачиваемых лизингополучателем равномерно в
течение всего срока договора. Срок действия договора - 19 месяцев с момента
ввода оборудования в эксплуатацию. Организацией для исчисления налога на
прибыль установлен порядок признания доходов и расходов по методу начисления.
Имеет ли право организация при исчислении
налога на прибыль распределять затраты на приобретение, монтаж и доставку
оборудования, переданного в лизинг, равными частями на весь срок действия
договора лизинга и принимать их в качестве расходов по мере начисления дохода в
виде лизинговых платежей?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/2/9
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Согласно п.1 ст.11 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон)
предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование
лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
В соответствии с п.5 ст.15 Закона за
пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю
лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором
лизинга.
При этом согласно
п.1 ст.28 Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по
договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета
лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена
предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В соответствии с
п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается
сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Согласно п.5 ст.270 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Таким образом, при приобретении
амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, налогоплательщик не
уменьшает налоговую базу на стоимость приобретаемого имущества единовременно, а
производит возмещение своих расходов посредством начисления амортизации.
В соответствии с изложенным
организация не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму
расходов по приобретению имущества, переданного в лизинг.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
29.03.2004