Проблемная ситуация: Постановлением Правительства РФ
от 16.02.2004 N 84 внесены изменения и дополнения в состав показателей
счета-фактуры - добавлены код причины постановки (КПП), расшифровка Ф.И.О.
руководителя, главного бухгалтера или индивидуального предпринимателя.
Однако Налоговый кодекс РФ таких
требований не устанавливает. В нем четко перечислены все необходимые для
счета-фактуры реквизиты (п.5 ст.169 НК РФ), и в этом перечне нет такого
показателя, как КПП. В НК РФ нет также требования расшифровки подписей (п.6 ст.169
НК РФ).
Признать счет-фактуру недействительным
можно, только если отсутствует показатель, установленный Кодексом (п.2 ст.169
НК РФ).
Просим дать разъяснение: является ли
счет-фактура недействительным, если в нем отсутствует показатель КПП, а также
расшифровка подписей руководителя, главного бухгалтера или индивидуального
предпринимателя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2004 г. N 04-03-11/54
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу необходимости указания в счетах-фактурах кода причины
постановки на учет и расшифровки подписей лиц, ответственных за оформление
счета-фактуры, и сообщает следующее.
Как правомерно указывается в письме,
согласно п.5 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
состав реквизитов счетов-фактур включены идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя товаров (работ, услуг).
На основании п.7 ст.84 Кодекса
идентификационный номер налогоплательщика присваивается каждому
налогоплательщику при постановке на учет в налоговом органе и является единым
по всем видам налогов и сборов.
В соответствии с
п.1 ст.83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики
подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту
нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту
жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным настоящим Кодексом.
В связи с
особенностями учета указанных организаций Приказом МНС России от 27.11.1998 N
ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а
также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов,
используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц"
предусмотрено, что в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика
вводится код причины постановки на учет.
Таким образом, код причины постановки на
учет является дополнением к идентификационному номеру налогоплательщика.
Что касается расшифровки подписи
руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального
предпринимателя, то согласно п.6 ст.169 Кодекса счет-фактура подписывается
руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами,
уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по
организации или доверенностью от имени организации. При выставлении
счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается
индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
По нашему мнению, в
состав реквизита "Подпись" включается как личная подпись, так и ее
расшифровка (инициалы, фамилия), что подтверждается рядом нормативных и
рекомендательных документов, в том числе Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от
13.10.2003 N 91н (зарегистрировано в Минюсте России 21.11.2003 N 5252) и
разработанными на основе Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также ГОСТ Р
6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система
организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению
документов", принятым Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N
65-ст.
Таким образом,
дополнения, внесенные в форму счета-фактуры Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений в
Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N
914", о необходимости указания кода причины постановки на учет, а также
расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или
индивидуального предпринимателя, по нашему мнению, вышеуказанным нормам п.п.5 и
6 ст.169 Кодекса не противоречат.
Согласно п.2 ст.169 Кодекса
счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного
указанными п.п.5 и 6 ст.169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия
предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или
возмещению.
Пунктом 6 Указа
Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 "О порядке
опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации,
Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных
органов исполнительной власти" предусмотрено, что акты Правительства
Российской Федерации, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и
гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной
власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении семи дней после
дня их первого официального опубликования.
Учитывая
изложенное, а также принимая во внимание то, что указанное Постановление
Правительства Российской Федерации от 16.02.2004 N 84 официально опубликовано в
Собрании законодательства Российской Федерации 23.02.2004, суммы налога на
добавленную стоимость, указанные в счете-фактуре, выставленном после 1 марта
2004 г. и в котором отсутствует код причины постановки на учет, а также
расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или
индивидуального предпринимателя, к
вычету приниматься не должны.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
05.04.2004