Проблемная ситуация: Организация занимается
предпринимательской деятельностью, получая доход от сдачи в аренду объекта
недвижимости (здания). В июне 2003 г. организация приобрела на основании
соответствующего договора право заключения долгосрочного договора аренды здания.
Данное право было приобретено у российского юридического лица. Для оплаты в
соответствии с договором права заключения договора аренды в июле 2003 г.
организация заключила договор займа с иностранным юридическим лицом, в рамках
которого в августе 2003 г. получила денежные средства. В соответствии с
договором заем предоставляется до конца 2005 г. и является процентным.
После заключения договора с российским
юридическим лицом на приобретение прав на долгосрочную аренду организация в
июне 2003 г. заключила собственно договор аренды с собственником здания, а в
июле - договор субаренды этого здания. В августе 2003 г. здание передано в
субаренду и субарендатор начал уплачивать организации арендную плату.
В январе 2004 г. организация по
требованию заимодавца - иностранного юридического лица подписала с ним
дополнительное соглашение к договору займа, согласно которому организация
обязуется полностью возвратить заем до конца марта 2004 г. В целях погашения
указанного займа организация заключила договор с коммерческим банком на
получение процентного кредита.
Имеет ли право организация включать в
состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы по
выплате процентов по кредитному договору, учитывая, что они производятся для
осуществления организацией деятельности, направленной на получение дохода от
сдачи в субаренду объекта недвижимости?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2004 г. N 04-02-05/2/13
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу отнесения к расходам в целях
налогообложения прибыли процентов по полученному в коммерческом банке
кредиту и сообщает следующее.
Статья 252 "Расходы. Группировка
расходов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
определяет, что доходы организации могут быть уменьшены на сумму произведенных
расходов, если эти расходы являются обоснованными и документально
подтвержденными затратами, осуществленными (понесенными) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Законодательством Российской Федерации не
предусмотрена плата за приобретение права на заключение договора аренды.
Следовательно, расходы, связанные с оплатой права на заключение долгосрочного
договора аренды объекта недвижимости (здания), не являются экономически
оправданными, поэтому не могут уменьшать доходы налогоплательщика при
исчислении налога на прибыль организаций.
Расходы по уплате процентов, начисленных
по кредиту, который получен для расчетов за приобретение права на заключение
долгосрочного договора аренды объекта недвижимости (здания), также
не являясь экономически оправданными, по нашему мнению, не признаются расходами
в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
12.04.2004