Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСНО
(объект налогообложения - доходы), просит дать разъяснения по следующим
вопросам.
Облагается ли страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование материальная помощь, предоставляемая
сотрудникам организации в связи со смертью членов семьи или стихийными
бедствиями? Если облагается, то в каком размере?
Облагаются ли страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование и НДФЛ суточные в пределах норм,
утвержденных законодательными актами субъектов РФ, с учетом районного
коэффициента (рабочие организации будут командированы для выполнения работ в
северные районы)?
Единый налог при УСНО правомерно
уменьшать на всю сумму по больничным листам, оплачиваемым за счет средств
организации, или в пределах нормы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2004 г. N 04-04-04/57
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения организации, применяющей упрощенную систему
налогообложения, и сообщает следующее.
1. Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование.
В соответствии с
п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование являются, соответственно, объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый
социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Согласно п.1 ст.236 Кодекса объектом
налогообложения по единому социальному налогу для
налогоплательщиков-работодателей являются выплаты и вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
по авторским договорам. При этом на основании п.3 ст.236 Кодекса указанные
выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по единому
социальному налогу, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следует учитывать, что
положения п.3 ст.236 Кодекса не распространяются на организации, не являющиеся
налогоплательщиками налога на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие
на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения,
предусмотренные п.1 ст.236 Кодекса, вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса.
Согласно пп.3 п.1
ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом, а
соответственно, и обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального
ущерба или вреда их здоровью, физическим лицам, пострадавшим от
террористических актов на территории Российской
Федерации, а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со
смертью члена (членов) его семьи. При этом предельный размер суммы
единовременной материальной помощи не установлен.
Таким образом, сумма единовременной
материальной помощи, выплачиваемая налогоплательщиком в связи с
вышеперечисленными обстоятельствами, не подлежит обложению страховыми взносами
на обязательное пенсионное страхование независимо от размера материальной
помощи.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса
при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри
страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным
налогом, а следовательно, и обложению страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование суточные в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При налогообложении суточных следует
руководствоваться нормами расходов организаций на выплату суточных,
установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002
N 93. Указанным Постановлением применение районных коэффициентов при выплате
суточных не предусмотрено.
Таким образом, суточные, выплачиваемые
организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в части,
превышающей нормы, установленные Постановлением Правительства Российской
Федерации, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
2. Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с
п.3 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц
все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в том числе суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных
в соответствии с действующим законодательством.
Суточные в части, превышающей нормы,
установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N
93, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих
основаниях.
3. Единый налог при упрощенной системе
налогообложения.
В соответствии с
нормами, установленными Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об
обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан,
работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих
специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", для
целей налогообложения учитываются средства, израсходованные налогоплательщиком
в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по
временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты
труда, установленный законодательством Российской Федерации. Указанные
средства учитываются при налогообложении (в зависимости от выбора
налогоплательщиком объекта налогообложения) в соответствии с пп.6 п.1 ст.346.16
Кодекса или п.3 ст.346.21 Кодекса. Так, если налогоплательщиком приняты в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, средства на выплату своим работникам пособий по временной
нетрудоспособности учитываются для целей налогообложения в расходах на оплату
труда (пп.6 п.1 ст.346.16 Кодекса) применительно к порядку, предусмотренному
для исчисления налога на прибыль организаций, - в соответствии с п.15 ст.255
Кодекса (расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты
трудоспособности, установленную законодательством
Российской Федерации). Налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога
(квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за
налоговый (отчетный) период, на сумму выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц
один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской
Федерации (п.3 ст.346.21 Кодекса).
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
12.05.2004