Проблемная ситуация: Физическое лицо получило в
налоговом периоде доходы от реализации ценных бумаг нескольких эмитентов. При этом ценные бумаги эмитента "А" находились в
собственности физического лица более трех лет; ценные бумаги эмитента
"В" находились в собственности физического лица менее трех лет,
причем расходы на приобретение данных ценных бумаг не могут быть подтверждены
документально; ценные бумаги эмитента "С" находились в собственности
физического лица менее трех лет, при этом имеется документальное подтверждение
расходов на их приобретение. В каком порядке физическому лицу
предоставляется налоговый вычет и вычет в размере документально подтвержденных
расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг? В каком порядке
предоставляются вычеты при наличии нескольких источников выплаты доходов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2004 г. N 04-04-04/106
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета и вычета в размере
документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению
ценных бумаг и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами установлены ст.214.1 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса предусмотрены
два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст.214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса, в случае,
если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть
подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы,
подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением,
реализацией и хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, у налогоплательщика должны быть документы
(контракты, договоры и т.д.), подтверждающие, что ценные бумаги были
приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно (например, при
распределении дополнительных акций среди акционеров в случаях увеличения
уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).
В соответствии с
абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен
в сумме, не превышающей 125 000 руб., - при продаже ценных бумаг, находившихся
в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной от
продажи ценных бумаг, в случае нахождения их в собственности налогоплательщика
более трех лет.
Вычет в размере фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога
в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в
налоговый орган. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется один
раз в течение налогового периода.
При наличии нескольких источников выплаты
дохода имущественный налоговый вычет предоставляются только у одного источника
по выбору налогоплательщика.
Таким образом, с
учетом изложенного в настоящем письме налогоплательщик может претендовать на
имущественный вычет в сумме, полученной от реализации ценных бумаг,
находившихся в собственности более трех лет, имущественный вычет в сумме, не
превышающей 125 000 руб., полученной от реализации ценных бумаг, находившихся в
собственности менее трех лет, и вычет в размере фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
М.И.ШИЕНОК
13.05.2004