Проблемная ситуация: Организацией (ОАО) заключен
договор о негосударственном пенсионном обеспечении с негосударственным
пенсионным фондом (НПФ).
Согласно условиям договора и правилам НПФ
негосударственное пенсионное обеспечение осуществляется по солидарной
пенсионной схеме, в соответствии с которой организация ежемесячно перечисляет
НПФ пенсионный взнос, размер которого определяется умножением количества
работников на сумму 650 руб.
Поступившие взносы НПФ зачисляет на
солидарный счет организации, на котором они учитываются (накапливаются) в
единой сумме.
Таким образом, при солидарной схеме
работники организации не имеют именных пенсионных счетов. При наступлении же
пенсионных оснований (пенсионного возраста) и на основании распорядительного
письма ОАО НПФ открывает на конкретного работника организации, ставшего
пенсионером, именной пенсионный счет, на который переводится пенсия с
солидарного счета организации. В случае если работник увольняется до
наступления пенсионного возраста, то согласно договору между организацией и НПФ
ему не будет выплачиваться негосударственная пенсия. Полагаем, что это
свидетельствует о том, что ежемесячный пенсионный взнос организации не является
доходом ее работников в целях определения НДФЛ.
Для возникновения объекта по НДФЛ
необходимыми условиями являются: получение дохода физическим лицом и персонифицированность дохода. Пенсионные взносы
организации, вносимые в НПФ по солидарной пенсионной схеме, не являются
персонифицированными. Кроме того, до наступления пенсионных оснований правовых
взаимоотношений между НПФ и работником организации не возникает.
Правомерно ли не облагать НДФЛ пенсионные
взносы организации в пользу своих работников при использовании солидарной
пенсионной схемы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2004 г. N 04-04-06/114
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл.23
"Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налогообложения взносов
работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и
сообщает следующее.
В соответствии с
п.3 ст.213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых
взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств
работодателей, за исключением случаев, если работодатели заключают договоры
добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного
обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит пять
тысяч рублей в год на одного работника.
При этом законодательно не предусмотрены
какие-либо исключения и особенности в отношении порядка уплаты налога с сумм
страховых (пенсионных) взносов по договорам о добровольном пенсионном
обеспечении с использованием различных пенсионных схем. Поэтому вышеизложенный
порядок налогообложения распространяется на суммы пенсионных взносов,
превышающих пять тысяч рублей в год на одного работника, независимо от того,
перечисляются они работодателем на индивидуальные счета работников или на
солидарный пенсионный счет в негосударственном пенсионном фонде.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
25.05.2004