Проблемная ситуация: Просим разъяснить действующий
порядок исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке
наследования: существуют ли льготы по данному налогу; по каким ставкам он
должен уплачиваться наследниками, являющимися близкими родственниками наследодателя
(детьми, родителями, супругами)? Планируется ли снижение ставок по налогу с
имущества, переходящего в порядке наследования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2004 г. N 04-04-10/23
В связи с письмом Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции сообщает следующее.
Налогообложение имущества, переходящего в
порядке наследования, регулируется Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N
2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения" (далее - Закон).
Взимание налога предусматривается не со
всей стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, а за вычетом
необлагаемого минимума.
Законом установлено, что налог взимается
в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица
имущества на день открытия наследства превышает 850-кратный установленный
законом размер минимальной месячной оплаты труда (далее - МРОТ).
Ставки налога дифференцированы в
зависимости от стоимости наследуемого имущества и категории наследников, для
которых характерен общий признак - определенная степень родства между
наследниками и наследодателями, что обеспечивает социальную справедливость в
перераспределении доходов граждан.
Так, при наследовании имущества
стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного размера МРОТ наследники первой
очереди (дети, супруг, родители) уплачивают налог по самой низкой ставке - 5%
от облагаемой стоимости наследуемого имущества. Наследники второй очереди
(братья, сестры умершего, дедушка и бабушка)
уплачивают налог по ставке 10% от этой же стоимости. Налог для всех прочих
наследников составит 20% тоже от этой стоимости.
Закон предусматривает освобождение от
уплаты налога тех граждан, которые принимали непосредственное участие в накоплении
этого имущества.
Так, от налогообложения освобождаются:
имущество, переходящее в порядке
наследования пережившему супругу, одним супругом другому независимо от того,
проживали супруги вместе или нет;
жилые дома (квартиры) и суммы паенакоплений в жилищно-строительных кооперативах, если
тот, кто получает наследство, проживал в этих домах (квартирах) совместно с
наследодателем на день открытия наследства;
жилые дома и транспортные средства,
переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп, которые имели
указанные группы инвалидности на момент получения свидетельства о праве
собственности на наследство.
Действующим законодательством не
разграничен режим налогообложения в зависимости от правового основания
наследования (в силу завещания или закона) и не установлены ставки налога с
имущества, переходящего в порядке наследования, специально для наследников по
завещанию, фактически являющихся наследниками определенной очереди в
зависимости от степени родства с наследодателями. Исходя из
действующего Закона и гражданско-правового института наследования не следует,
что к наследникам с одинаковой степенью родства, должны применяться разные
ставки налога (существенно различающиеся) в зависимости от правового основания
наследования имущества.
В связи с этим, вызывает возражение
позиция МНС России (Письмо МНС России от 11.01.2002 N 04-3-09/1210), согласно
которой налог с имущества, переходящего в порядке наследования, при
наследовании имущества по завещанию детьми, родителями, супругами должен
исчисляться исключительно по ставкам, установленным для других наследников.
Руководствуясь
ст.ст.19 и 57 Конституции Российской Федерации, правовыми позициями
Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными в ряде его Решений от
11.11.1997, от 02.11.2000, от 07.02.2002 и от 10.11.2002, ст.ст.3, 21 - 23
Налогового кодекса Российской Федерации и действующим Законом Российской
Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения", считаем, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования, при наследовании имущества
детьми по завещанию, должны применяться ставки налога, предусмотренные Законом
как для наследников первой очереди.
Вместе с тем, учитывая
что уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования, является
обременительной для граждан, в настоящее время в Государственной Думе готовится
к принятию во втором чтении проект федерального закона "О внесении
дополнений в раздел VIII Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими
силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в части налогов и
сборов", которым предусмотрено снижение размеров ставок налога на
наследование в 3 - 4 раза в зависимости от степени родства наследодателя и
наследника.
Налогообложение стоимости имущества,
переходящего в порядке наследования, будет осуществляться не с первого рубля, а
будет уменьшаться на не облагаемую налогом сумму, которая в проекте значительно
увеличена.
Льготы, предусмотренные действующим
законодательством о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения, при наследовании имущества, в проекте вышеназванного федерального
закона сохранены.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
26.05.2004