Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок
налогообложения в следующих ситуациях.
1. Организацией заключен договор лизинга.
Согласно п.1 ст.28
Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" лизинговые платежи представляют собой общую сумму платежей по
договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета
лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена
предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Включается ли выкупная стоимость
имущества в общую сумму лизинговых платежей, если по договору лизинга по
истечении срока договора имущество переходит в собственность лизингополучателя?
В случае если выкупная стоимость
включается в лизинговые платежи, в каком объеме и порядке лизингополучатель, в
соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ, учитывает в целях налогообложения
прибыли сумму лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество?
2. Каков порядок обложения налогом на
прибыль и НДС операций при приобретении предприятия как имущественного
комплекса и возникновении отрицательной разницы между покупной его стоимостью и
стоимостью всех активов и обязательств данного предприятия (согласно данным
бухгалтерского баланса)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2004 г. N 04-02-05/3/43
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. При рассмотрении вопроса о
налогообложении лизинговых платежей необходимо учитывать, у какой из сторон по
договору о лизинге предмет лизинга числится на балансе.
Поскольку указанная информация в письме
отсутствует, то дать ответ по поставленным вопросам не представляется
возможным.
2. По вопросу о налогообложении операций
по приобретению предприятия как имущественного комплекса сообщаем следующее.
В соответствии с п.1 ст.11 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с
п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"
ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, деловая
репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации
(как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по
бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как
скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов
наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга
и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и
т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
Поскольку Кодекс не содержит специальной
нормы для учета имущества и обязательств, полученных в результате приобретения
предприятия, полагаем, что в целях налогового учета обязательства
приобретаемого предприятия учитываются по стоимости, указанной в балансе
предприятия, а отрицательная деловая репутация, являющаяся доходом у покупающей
стороны, учитывается в том отчетном периоде, в котором приобретается
предприятие.
При налогообложении налогом на
добавленную стоимость операций при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса необходимо руководствоваться ст.158 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
31.05.2004