Проблемная ситуация: Организация планирует заниматься
лизинговой деятельностью. Предполагается заключить договор лизинга, согласно условиям которого предмет лизинга передается на баланс
лизингополучателя на срок действия договора. По истечении срока договора
предмет лизинга выкупается лизингополучателем. Таким образом, лизингодатель не
будет иметь расходов в виде амортизационных отчислений по имуществу,
передаваемому лизингополучателю по договору лизинга.
Вправе ли лизингодатель при расчете
налога на прибыль в данной ситуации учесть в качестве расходов сумму
первоначальной стоимости лизингового имущества? Если да, то каков порядок
включения данной суммы в расходы - равномерно в течение срока действия договора
лизинга или единовременно в полном объеме?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/2/54
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу особенностей
налогообложения прибыли организаций, занимающихся лизинговой деятельностью.
Департамент дает разъяснения по
конкретным вопросам применения налогового законодательства и не осуществляет
налоговое консультирование.
Вместе с тем сообщаем порядок
налогообложения лизинговых операций, установленный в гл.25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Согласно п.1 ст.257 Кодекса
первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается
сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с Кодексом.
Пункт 7 ст.258 Кодекса определяет, что
имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой
аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу
той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с
условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, в случае если условиями
договора лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингополучатель, у
лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по
объекту лизинга.
Согласно ст.39 Кодекса реализацией
товаров организацией признается передача на возмездной основе права
собственности на товары.
Ввиду того что у лизингодателя
сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода
договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю
лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную
стоимость объекта лизинга.
Статья 28 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" определяет, что в
общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга,
если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет
лизинга к лизингодателю.
В этом случае сумма выкупной стоимости
имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих
платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе
права собственности на объект лизинга.
При этом, поскольку производится
реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, то сумма
полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно
независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока
эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для
соответствующей амортизационной группы.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
15.06.2004