Проблемная ситуация: ООО, основным видом деятельности
которого является изготовление натуральных шелковых, искусственных и
синтетических волокон, применяет упрощенную систему налогообложения (объект
налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Согласно типовым
отраслевым нормам ООО обязано бесплатно выдавать работникам специальную одежду
и обувь. Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью
и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда
России от 18.12.1998 N 51.
Согласно ст.346.16 НК РФ в перечень
расходов, уменьшающих полученные доходы при применении упрощенной системы,
расходы на приобретение спецодежды и обуви не входят. Можно ли дополнить этот
перечень и включить в него указанные расходы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/2/34
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо с просьбой включить расходы,
связанные с приобретением спецодежды, в перечень расходов, уменьшающих
полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения, и сообщает
следующее.
Статья 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает порядок определения
расходов при применении упрощенной системы налогообложения для
налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Согласно пп.5 п.1 и п.2 ст.346.16 Кодекса
при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на материальные расходы, которые
принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст.254 Кодекса.
Так, пп.3 п.1 ст.254 Кодекса относит к
материальным расходам в том числе затраты на приобретение спецодежды, стоимость
которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода
ее в эксплуатацию.
Также при определении перечня расходов,
уменьшающих полученные доходы в целях гл.25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса, следует учитывать требования, которым должны
соответствовать эти расходы согласно ст.252 Кодекса.
Согласно п.1 ст.252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком, причем под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Следует обратить внимание на то, что
затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к
материальным расходам только при условии, что российским законодательством
предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии,
для которой они приобретаются налогоплательщиком. Такие расходы производятся в
соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Минтруда России от
18.12.1998 N 51 "Об утверждении Правил обеспечения работников специальной
одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".
Таким образом, гл.26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Кодекса, по нашему мнению, не требует внесения
дополнения, пополняющего перечень расходов, определенных ст.346.16 Кодекса,
расходами на приобретение спецодежды.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
15.06.2004