Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок
обложения НДФЛ доходов по операциям с ценными бумагами.
1. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы,
выплачиваемые при погашении ОФЗ и облигаций субъектов РФ?
2. При определении дохода от продажи
ценных бумаг можно ли применить имущественный налоговый вычет по ценным
бумагам, находившимся в собственности более трех лет (если имеются
подтверждающие документы), а по ценным бумагам, находившимся в собственности менее
трех лет, - вычет в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июня 2004 г. N 03-04-06/162
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от погашения ОФЗ и
облигаций субъектов Российской Федерации, и применении имущественного
налогового вычета и сообщает следующее.
1. В соответствии с
п.25 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы процентов по
государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим
государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по
решению представительных органов местного самоуправления.
Статьей 2 Федерального закона от
22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" доходом по облигации
являются процент и/или дисконт.
При этом п.3 ст.43 Кодекса процентами
признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде
дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления).
Таким образом, суммы дохода, полученного
по государственным ценным бумагам, не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц на основании п.25 ст.217 Кодекса.
Статьей 41 Кодекса доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме по мере возможности ее
оценки.
Сумма погашения долга не рассматривается
в качестве экономической выгоды в смысле ст.41 Кодекса.
Таким образом, суммы, выплачиваемые при
погашении ОФЗ или облигаций субъектов Российской Федерации (включая суммы
дохода по указанным ценным бумагам), не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц.
2. Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса
предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных
бумаг:
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном
указанном пунктом ст.214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса, в случае,
если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг не могут быть подтверждены документально.
Из письма следует, что по ценным бумагам,
находившимся в собственности более трех лет, и по ценным бумагам, находившимся
в собственности менее трех лет, имеются документально подтвержденные расходы.
Таким образом, данном случае
следует применять вычет в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализаций и хранением
ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.06.2004