Проблемная ситуация: Организация передала по договору безвозмездного пользования здания, состоящие у нее на балансе, клинической больнице. Здания используются больницей для нужд здравоохранения. Имеет ли организация право на освобождение от уплаты налога на имущество организаций в соответствии с п.7 ст.381 НК РФ в отношении указанных зданий? Освобождаются ли от обложения налогом на имущество организаций у арендодателя здания, переданные по договору аренды и используемые арендатором для нужд культуры, искусства, образования, здравоохранения, физкультуры и спорта, социального обеспечения?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 июня 2004 г. N 03-05-06/75

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения льгот по налогу на имущество организаций и сообщает следующее.

Порядок налогообложения имущества организаций с 01.01.2004 установлен гл.30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п.7 ст.381 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Указанная льгота предоставляется налогоплательщикам любых форм собственности при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями, либо специализированными организациями, привлеченными налогоплательщиками для оказания соответствующих услуг, по целевому назначению.

При этом объектом культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для нужд культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется Уставом (Положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы, полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не для указанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в аренду (в случае, когда предоставление в аренду является видом деятельности организации, отличной от деятельности в области культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения).

В связи с этим основным условием уменьшения балансовой стоимости имущества организации на стоимость объекта социально-культурной сферы, используемого для нужд, в частности здравоохранения, является сам факт его использования организацией балансодержателем по целевому назначению.

В случае если объект социально-культурной сферы сдается в аренду (пользование), то данный объект подлежит налогообложению в общеустановленном порядке независимо от целей его использования арендатором (пользователем).

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

23.06.2004