Проблемная ситуация: Банк, действуя в качестве
брокера, совершает для физических лиц - резидентов РФ операции с ценными
бумагами, покупая и продавая на бирже корпоративные облигации с купонным
доходом.
1. Обязан ли банк удерживать НДФЛ с
доходов в виде процентов, полученных физическими лицами при продаже (погашении)
облигаций?
2. Подлежит ли налоговая база по НДФЛ
уменьшению на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного
при приобретении корпоративных облигаций? По какой ставке подлежит обложению
НДФЛ процентный доход по корпоративным облигациям, получаемый при погашении
купона и распределяемый брокером на счета физических лиц?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июня 2004 г. N 03-04-06/164
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и удержания
налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Из письма следует, что банк, действуя в
качестве брокера, совершает для физических лиц - резидентов Российской
Федерации операции с ценными бумагами, покупая и продавая корпоративные
облигации с купонным доходом.
1. Согласно п.1 ст.226 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы
физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
ст.ст.214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии со ст.214.1 Кодекса
налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие
компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения,
по иному договору в пользу налогоплательщика.
Таким образом, если организацией заключен
договор на брокерское обслуживание с физическим лицом, то такая организация
признается налоговым агентом и в соответствии с п.1 ст.226 Кодекса обязана
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы
физических лиц.
2. В отношении
уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении
корпоративных облигаций (для физических лиц - резидентов Российской Федерации),
следует исходить из п.3 ст.214.1 Кодекса, предусматривающего определение
доходов от операций купли-продажи ценных бумаг по разнице между суммами
доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
Поскольку накопленный процентный
(купонный) доход включается в сумму, уплачиваемую при покупке облигации, сумма
накопленного процентного (купонного) дохода уменьшает общую сумму дохода,
подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в случае наличия
документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг.
Процентный доход по корпоративным
облигациям, получаемым при погашении купона и распределяемый брокером на счета
физических лиц - резидентов Российской Федерации, подлежит налогообложению по
ставке 13% путем удержания брокером суммы налога при выплате дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.06.2004