Проблемная ситуация: Организацией, зарегистрированной
в Москве, в целях осуществления уставной деятельности в Саратове создано
обособленное подразделение, не зарегистрированное в учредительных документах
организации и не имеющее отдельного баланса. При этом организация начисляет и
выплачивает заработную плату работникам обособленного подразделения.
В банке Саратова организация открыла
расчетный счет, который используется для осуществления основной деятельности
организации, в том числе для выплаты заработной платы работникам обособленного
подразделения.
В соответствии с
п.8 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" организации-страхователи, в
состав которых входят обособленные подразделения, должны уплачивать страховые
взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из
обособленных подразделений, через которые страхователи выплачивают
вознаграждения физическим лицам.
Пунктом 8 ст.243 НК РФ установлено, что
обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный
счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по
представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего
нахождения.
Письмом ПФР и МНС
России от 11, 14 июня 2002 г. N N МЗ-16-25/5221,
ВГ-6-05/835 "Об уплате страховых взносов организациями, в состав которых
входят обособленные подразделения" разъяснено, что "в целях
применения п.8 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ
налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные
подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не
выплачивающие вознаграждения в пользу физических
лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего
нахождения".
В этом случае такие организации
декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование представляют по месту своего нахождения.
Обособленные подразделения, имеющие
отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты
и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации и
расчеты по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения.
Просим разъяснить,
куда - по месту нахождения организации в Москве или по месту нахождения
обособленного подразделения в Саратове - следует уплачивать ЕСН и страховые
взносы в ПФР, а также представлять декларации и расчеты по авансовым платежам
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по выплатам
заработной платы работникам обособленного подразделения организации,
проживающим в Саратов, при следующих условиях:
а) обособленное подразделение не выделено
на отельный баланс;
б) обособленное подразделение не имеет
отдельного расчетного счета (выплата заработной платы работникам обособленного
подразделения осуществляется с расчетного счета, открытого организацией в
саратовском банке)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июля 2004 г. N 03-05-04/84
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого
социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
обособленными подразделениями организации и сообщает следующее.
В соответствии с п.8 ст.243 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты
и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по
налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых
деклараций по месту своего нахождения.
Совместным Письмом
Пенсионного фонда Российской Федерации и МНС России от 11, 14 июня 2002 г. N N МЗ-16-25/5221, БГ-6-05/835 разъяснено, что
организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и
представление отчетности по страховым взносам в порядке, аналогичном порядку
уплаты единого социального налога и представления отчетности по налогу
обособленными подразделениями организации, установленному п.8 ст.243 Кодекса.
Таким образом, в
случае если обособленное подразделение организации не соответствует хотя бы
одному из условий, предусмотренных п.8 ст.243 Кодекса, то уплата единого
социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
а также представление отчетности по единому социальному налогу и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется организацией
централизованно по месту своего нахождения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.07.2004