Проблемная ситуация: ЗАО занимается производством
дорожных катков. При создании новых моделей катков используется большое
количество комплектующих изделий, уже применяемых на серийно выпускаемой
продукции. Помимо них у поставщиков приобретаются новые детали и создаются
специально для данной модели новые детали и комплектующие. Новая модель
проходит испытания, по результатам которых она подвергается доработке и
дооборудованию. Впоследствии опытный образец после прохождения всех испытаний
подлежит реализации.
Относятся ли расходы организации по
созданию опытного образца производимого товара к расходам на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июля 2004 г. N 03-03-05/1/61
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Исходя из письма
расходы организации по созданию опытного образца производимого товара не могут быть отнесены к расходам на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Указанные расходы рассматриваются
как расходы на осуществление деятельности организации, направленной на
получение доходов.
Порядок учета расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определен ст.262 гл.25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Нормы ст.262 Кодекса имеют отношение
только к налогоплательщикам - заказчикам НИОКР.
Так, в соответствии
с п.2 ст.262 Кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности
расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как
на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения
отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
Если организация осуществляла комплекс
работ по совершенствованию и доработке опытной модели, которая после доработки
и дооборудования подлежала реализации, то данные работы не могут быть признаны
для целей налогообложения прибыли в качестве работ на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки, так как представляют собой комплекс работ, связанных с обычной
производственной деятельностью организации.
Доходы от реализации опытного образца и
расходы, связанные с его производством, для целей налогообложения исчисляются в
общем порядке, установленном статьями гл.25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.07.2004