Проблемная ситуация: Имеет ли право предприниматель,
осуществляющий деятельность в качестве арбитражного управляющего, при
исчислении НДФЛ учитывать следующие расходы:
1) компенсационный взнос в
саморегулируемую организацию арбитражных управляющих (далее - СРО);
2) вступительные взносы в СРО, уплаченные
с целью принятия в члены СРО;
3) ежеквартальные взносы в СРО;
4) суммы страховых взносов по договору
страхования ответственности арбитражного управляющего на случай причинения
убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве;
5) затраты на переобучение по программе
подготовки арбитражных управляющих в соответствии с требованиями регулирующего
органа в лице Министерства юстиции РФ для обеспечения необходимости сдачи
теоретического экзамена и получения свидетельства установленного образца?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2004 г. N 03-05-06/189
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических
лиц индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в качестве
арбитражных управляющих, и сообщает следующее.
В соответствии с гл.23 "Налог на
доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим
законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, обязаны исчислять и уплачивать налог на доходы
физических лиц в порядке и в сроки, установленные ст.227 Кодекса.
Согласно ст.221 Кодекса при исчислении
налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных
налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности.
При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Расходы, непосредственно связанные с
извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) амортизационные отчисления;
4) прочие расходы.
Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом
Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н,
БГ-3-04/430.
В числе прочих расходов могут быть учтены
взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим
организациям, если уплата их является условием для осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных
обязательных платежей.
В соответствии с Федеральным законом от
26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее -
Закон) индивидуальный предприниматель может быть утвержден арбитражным судом на
должность арбитражного управляющего, если он является членом саморегулируемой
организации. В таком случае уплату взноса в компенсационный фонд следует
рассматривать как обязательное условие для осуществления деятельности в
качестве арбитражного управляющего, а сумму уплаченного компенсационного взноса
следует учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов.
Суммы вступительных взносов, уплаченные
арбитражными управляющими с целью принятия их в члены саморегулируемой
организации, а также суммы ежеквартальных (годовых) взносов, уплачиваемых в саморегулируемую
организацию, по нашему мнению, также следует рассматривать в числе обязательных
платежей и учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов арбитражных
управляющих.
Законом установлена обязательность
наличия договора страхования ответственности арбитражного управляющего на
случай причинения убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве, поэтому
суммы страховых взносов по такому договору следует учитывать в составе расходов
арбитражного управляющего.
Согласно Закону члены саморегулируемой
организации арбитражных управляющих могут быть утверждены арбитражным судом в
качестве арбитражных управляющих по делам о банкротстве только в случае их
соответствия требованиям ст.20 этого Закона, то есть имеющие высшее
образование, а также получившие свидетельство о сдаче теоретического экзамена
по единой программе подготовки арбитражных управляющих. При этом получение
высшего образования, а также прохождение единой программы подготовки
арбитражных управляющих предшествуют осуществлению деятельности в качестве
арбитражных управляющих в делах о банкротстве. Исходя из
этого затраты на переобучение по программе подготовки арбитражных управляющих в
соответствии с требованиями регулирующего органа в лице Министерства
юстиции Российской Федерации для обеспечения необходимости сдачи теоретического
экзамена и получения свидетельства установленного образца не учитываются в
составе профессиональных расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.07.2004